【摘要】 內部控制以合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率效果，促進企業實現發展戰略為目標。而內部審計作為實施內部控制環境的基礎環節，是內部控制不可缺少的重要組成部分。

　　【關健詞】 內部控制制度；內部審計；實施

　　為了加強和規范企業內部控制，提高企業經營管理水平和風險防范能力，促進企業可持續發展，維護社會主義市場經濟秩序和社會公眾利益，財政部與中國證監會等五部委聯合發布了《企業內部控制基本規范》。

　　《基本規范》為我國未來內部控制制度建設提供了基本框架；為企業構建和實施內部控制提供了基本理念。同時強調了內部控制是一個動態管理的過程，是一個實現內部控制目標的過程；提出了內部控制目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率效果，促進企業實現發展戰略；明確了內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內部監督等五項內部控制要素，這五項內部控制要素相互關聯，貫穿于企業管理過程始終。

　　而內部審計作為實施內部控制環境的基礎環節，是內部控制不可缺少的重要組成部分。它以一種特殊的形式體現在內部控制系統中，必須具備完善、嚴密的內部審計制度，獨立有效的內部審計機構和高素質、高責任心的內部審計人員。內部審計機構應當結合內部審計監督，對內部控制的有效性進行監督檢查。內部審計機構對監督檢查中發現的內部控制缺陷，應當按照企業內部審計工作程序進行報告，在建立健全內部控制制度方面內部審計將發揮越來越重要的作用。

　　一、為適應內部控制制度的要求必須定位內部審計工作

　　（一）建立內部審計的獨立性和權威性

　　《基本規范》提出企業應當在董事會下設立審計委員會。審計委員會負責審查企業內部控制，監督內部控制的有效實施和內部控制自我評價情況，協調內部控制審計及其他相關事宜。

　　審計機構的設置應高于其他職能部門，審計部門應對董事會負責，在業務上接受監事會的指導，這種組織形式有利于內部審計作用的發揮。

　　（二）內部審計職能的轉變

　　內部審計的職能要從查錯防弊型向管理服務型轉變，重點應依據內部檢查監督向內部分析和評價轉變。隨著內部控制制度的建立，內部審計的作用將更多的體現在事前預防和事中控制，它將對企業內部控制進行全過程、全方位的監督和評價。

　　（三）內部審計離不開高素質的人才

　　加強內部審計人員的配備及業務培訓也是內部控制制度的要求。隨著內部審計工作領域向管理經營方面的拓展，審計機構在人員的構成上也應是多元化的，不僅要懂財務，而且要配備精通企業各相關業務、有豐富經驗的人員加入內部審計部門。同時加快業務更新與培訓，以適應市場規則和不斷變化的法律、法規的要求，更好地提高內部審計的工作質量和效率。

　　二、結合運用好內部控制措施，強化內部審計工作

　　控制措施一般包括：不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統控制、財產保護控制、預算控制、運營分析控制和績效考評控制等。

　　（一）不相容職務分離控制

　　要求企業建立互相牽制、互相制約的內控制度，實施相應的分離措施，形成各司其職、各負其責的工作機制。重要業務最好采用雙簽制，所有業務均要經過復核，禁止一個人處理業務的全過程。

　　內審部門要對各個崗位、各項業務進行日常性和周期性的核查，通過內部稽核、離任審計、專項審計等手段建立監控防線，不僅可以及時發現問題，而且對于防范和化解企業的經營風險，將起到重要作用。

　　（二）授權審批控制

　　要求企業根據常規授權和特別授權的規定，明確各崗位辦理業務和事項的權限范圍、審批程序和相應責任。對于重大的業務和事項，應當實行集體決策審批或者聯簽制度，任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策。

　　（三）會計系統控制

　　要求企業嚴格執行國家統一的會計準則制度，加強會計基礎工作，明確會計憑證、會計賬薄和財務會計報告的處理程序，保證會計資料真實完整。

　　內部審計的基本內容之一就是內部財務審計，是對企業會計資料真實完整的再監督，可及時發現會計工作中存在的不足，以及制度執行過程中出現的偏差，及時提出建議，促使會計工作達到內控的要求和目標。

　　（四）財產保護控制

　　要求企業建立財產日常管理制度和定期清查制度，采取財產記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對等措施，確保財產安全。企業應當嚴格限制未經授權的人員接觸和處置財產。

　　內審部門通過對照有關的內部控制制度，對財產的記錄、盤點資料、報表等定期或不定期的進行重點抽查，審查相關手續、記錄是否完整，賬務處理是否及時正確。這樣可以在很大程度上防止財產物資控制中可能出現的漏洞，保證企業資產的安全完整。

　　（五）預算控制

　　要求企業實施全面預算管理制度，明確各責任單位在預算管理中的職責權限，規范預算的編制、審定、下達和執行程序，強化預算約束。

　　（六）績效考評控制

　　要求企業建立和實施績效考評制度，科學設置考核指標體系，對企業內部各責任單位和全體員工薪酬以及職務晉升、評優、降級等的依據。

　　為了保證內部控制制度能有效的發揮作用，并不斷的完善，就必須加強內部審計對內部控制制度的執行情況進行檢查和考核的力度。

　　三、發揮內部審計監督的作用

　　企業應當根據《基本規范》，制定內部控制監督制度，明確內部審計機構和其他內部機構在內部監督中的職責權限，規范內部監督的程序、方法和要求。而完善的內部審計制度是發揮內部監督的重要途徑。

　　內部審計部門要制定內部監督工作具體實施辦法，采取日常監督和專項監督相結合的監督機制。內部控制所要達到的基本目標也是內部審計的基本職責。通過對內部經濟業務活動的內部審計，防微杜漸，及時發現管理中存在的漏洞。內部審計部門結合內部監督落實情況，應當定期要求對內部控制的有效性進行自我評價，并出具內部控制自我評價報告。

　　總之，內部審計是企業對內部控制制度進行的獨立的評價活動，它的內容十分廣泛。要建立健全內控制度并有效實施，首先就必須強化企業的內部審計工作，使之規范化和制度化。這樣才能發揮內部審計的作用，取得事半功倍的效果，使企業內部控制得以順利推廣與實施。

　　【主要參考文獻】

　　[1] 李玉環. 我國企業內部控制制度建設的重大舉措—《企業內部控制基本規范》解讀.會計之友上，2008，（8）.

　　[2] 《企業內部控制基本規范》.