環境問題是關乎人類社會可持續發展問題的關鍵因素之一，加強環境保護、維持生態平衡已成為當今社會的共識。黨的十七大把建設資源節約型、環境友好型社會寫入黨章，把建設生態文明作為實現全面建設小康社會奮斗目標的新的更高要求，將環境保護擺上了前所未有的戰略位置。

　　歷年來，黨中央、國務院對環境保護工作十分重視，國家投入環境保護方面的資金隨著我國經濟快速發展和國力日益增強而快速增長。“九五”期間用于環境污染治理的投資是3 600億元，占同期國內生產總值（GDP）的0.93%。“十五”期間，用于環境污染治理的投資約為7 000億元，約占同期GDP的1.3%。隨著國家“十一五”規劃綱要明確提出要“建設資源節約型、環境友好型社會”，今后我國將繼續加大污染治理和生態環境建設的投資規模，2006～2010年全國環境保護投資總額將達13 750億元，約比“十五”期間增加64%，占同期GDP的1.5%。

　　為確保政府投入的環境保護資金安全、有效，促進環保事業發展，加強環境審計是審計工作義不容辭的責任。國家審計署在審計工作發展規劃中要求：借鑒國際先進經驗，加強規劃協調，搞好國家重點區域環境保護投入和重大環境保護項目的審計監督，探索建立中國特色環境審計模式，促進落實環境保護的基本國策。環境審計作為傳統審計在環境領域的延伸和環境管理系統重要組成部分，對于提高環保投資效益和促進環境保護具有重要意義，是實現社會、經濟和環境協調發展以及建設資源節約型和環境友好型社會的現實需要，也是促進政府和企業承擔環境責任、履行公共服務職能的要求。

　　一、當前我國環境審計發展進程中面臨的五大瓶頸

　　（一）環境法律法規不健全，環境審計缺乏充分前提。

　　我國目前已頒布了近20部環境保護和資源保護方面的法律法規，頒布有近400項環境標準，基本形成了我國環境保護的法律監督體系，為環境審計提供了一定的參考依據。但與發達國家現已制定的環境法律法規相比還存在著不少差距。如：環境會計規章制度、環境會計報告準則、環境審計制度等至今都還尚處空白。

　　（二）環境會計尚未建立，環境審計缺乏良好基礎。

　　在進行環境審計時，要求被審計單位如實記錄和反映其環境管理的情況，提供完整的環境會計信息。然而，我國至今未建立環境會計，沒有規范的環境會計核算，造成環境信息的確認、計量、報告形式缺乏統一的標準，環境信息披露存在隨意性。

　　（三）評價指標體系不完善，環境審計缺乏可操作性。

　　對環境成本和效益進行分析與評價是環境審計過程中的必然程序。然而，科學地反映環境成本和環境效益的具體指標和標準究竟有哪些以及如何進行科學的計量？采取什么樣的指標和標準作為審計分析與評價的標準？環境評價指標體系的自身缺陷以及審計評價指標體系的不完善，勢必會增加審計機構和審計人員在對被審單位的環境業績進行評價時的操作性難度，易產生環境審計風險。

　　（四）審計意識淡薄手段滯后，環境審計缺乏前瞻性。

　　我國正處在產業升級和經濟轉型的時期，“重利潤、輕環保”的思想在人們心中根深蒂固，可持續發展的觀念還沒有真正樹立，人們的環保意識相對淡薄，環境審計還沒有被社會所公認。就目前我國開展的環境審計而言，審計的對象主要是政府的環境主管部門以及部分企事業單位，審計的范圍局限于對政府投入的環境保護專項資金的管理使用情況進行審計監督，而且也基本上是剛剛起步；審計的類型主要還只是以常規財務收支、合規性審計為主，即鑒證企業的經濟活動是否遵守了現有的財政財務以及環境保護法律法規，如污染物的排放是否超過了規定標準，是否按照規定的要求及時上交了各種費用等。而對于政府環境政策的制訂與執行、國家在國際履約方面行為以及環境保護效益等方面的內容進行審查監督則相對滯后。環境審計的作用也主要是限于消極的防范，事前監督薄弱，往往是“亡羊補牢”，尚未完全起到環境審計應有的制約和促進作用。

　　（五）審計主體單一人才匱乏，環境審計缺乏拓展性。

　　我國目前的環境審計主體主要是國家審計機關，內部審計部門和社會審計組織的參與程度較低。由于環境審計涉及面廣，是一項專業性、技術性、綜合性很強的工作，它要求參加審計的人員既要精通財會、審計知識，又要熟悉環保法規、環境科學知識。我國國家審計機關中現有審計人員的知識背景多是以財務會計、工程審計知識見長，知識結構相對單一，對于環境審計缺乏必要的專業技術和手段，離全面開展環境審計的要求尚有距離。結果是完成所有的環境審計工作幾乎是不現實，只能把已經出現嚴重環境問題的項目列入審計計劃，被動應對，從而難以拓展環境審計項目的范圍和深度，削弱了環境審計的力度和水平。

　　二、推進我國環境審計工作科學發展的四大對策

　　盡管我國環境審計工作經過多年的發展取得了一定成效，但與世界環境審計相比，我國環境審計理論研究及實務明顯落后于西方發達國家。在新形勢下，為了加強節能減排工作、實現環境保護的三個歷史性轉變、促進資源節約型和環境友好型社會建設，需要在戰略選擇上以科學的發展觀統領環境審計工作，加快推進中國環境審計工作，并著重在以下四個方面開展工作。

　　（一）創新審計組織方式，協調環境審計策略與關系。

　　審計作為政府環境管理的有效組成部門，環境審計成為國家環境保護工作中不可或缺的組成部分，這已經是環境審計的基本定位和著眼點。由于環境審計是一項涉及多部門的工作，所以環境審計需要進行跨部門以及國際國內之間的協調配合。這就要求在組織形式上建立由審計署、環境保護部、財政部等有關部門參加的統一工作機制，在統一協調部署下共同制定工作方案及目標，并由審計部門負責具體的組織實施。從今后發展看，環境審計在審計部門內部也像經濟責任審計一樣，將成為一個跨審計專業的審計領域，在財政審計、金融審計、國有企業、經濟責任等專業審計中都會包括環境審計的內容。這就要求對環境審計逐步實行統籌安排，合理調配審計力量，全面穩步推進。為此，國家審計署早年就成立了財政審計、環境審計和經濟責任審計三個協調領導小組，這是國家審計署針對某一行業審計設立的專門機構，目的是為了有效整合審計資源，合理調配審計力量，統籌安排審計工作。基于環境審計的戰略意義，各級地方審計機關（特別是省廳）應盡早成立相應的機構，協調并處理環境審計重大事務，為環境審計的廣泛深入開展創造一個良好的條件。

　　（二）完善環境審計依據，夯實環境審計基礎。

　　針對我國環境審計的依據不足問題，有必要在以下方面推進和完善環境審計依據：一是完善中國的環境審計法律法規。在修改《環境保護法》、《審計法》、《獨立審計準則》時增加環境審計的內容，明確環境審計的具體實施辦法；在《證券法》、《公司法》中增加環境審計內容，規定對上市公司項目審批及年審，必須經過具有環境審計資格的注冊會計師審計，出具有環境信息披露內容的審計報告等。二是建立可操作的環境審計準則體系。借鑒國際環境審計準則的經驗，結合中國國情，研究提出環境審計的定義、對象、范圍、內容、職責、實施方法、評價標準等可操作的環境審計規范和工作細則，避免環境審計的片面性和局限性。三是盡快建立和推行相應的環境會計。在此基礎上，研究和制定一套統一的環境會計準則和基本核算體系，為環境審計建立基礎，促進環境審計工作的深入開展。

　　（三）改進審計方式方法，拓展環境審計領域。

　　一是環境審計的方式應以相對有效的審計調查為主。這樣既能解決審計目標大且審計取證難的問題，又能發揮審計調查涉及面更寬泛手段更靈活，對非財務類數據便于深入調取的優勢。二是推進環境審計內容和范圍向縱深發展。將環境審計對象擴大到所有的環保主體，延伸審計至企業生產環境、居民生活環境、社會經濟生活發展環境等諸多方面。三是結合環境保護的治理重點，推進專項環境審計，主要包括對重點污染治理項目進行專項環境審計以及對重點環保企事業單位進行專項環境審計等。四是以財務審計作為環境審計的突破口，著重發展環境績效審計。應緊緊圍繞人大、政府關心的熱點、難點和社會關注的問題，通過對被審計單位項目管理活動的績效審計，為完善國家宏觀經濟管理發揮審計監督作用。五是結合經濟責任審計考評領導人環保責任履行情況。審計機關在開展經濟責任審計中應把環保責任履行情況當作重點檢查內容之一，堅持經濟效益、社會效益、環境效益相統一的原則，認真審查領導者任職期間環保責任目標落實情況。

　　（四）提高審計人員素質，提升環境審計實際能力。

　　由于環境審計的專業性和技術性要求很高，有關環境的知識與技巧涉及到環境經濟學、生態學、生物學、資源學、法學、管理學、統計學、工程學、社會學等諸多方面。因此，環境審計需要的是“復合型”人才，要求審計人員不僅要有財務專業審計的基本功，更需要增加環境保護的基本知識與技能。這就要求審計部門加強對現有審計人員進行培訓或輪訓，提高他們的環境業務素質和工作能力，保證環境審計工作的常規性開展。審計人員必須具備銜接環保和審計專業知識的能力，將環保專業內容更好地融進審計結果，以確保環境審計質量。其次，審計部門應聘用環保部門專家、法律專家直接參與環境審計，充分利用外部專家的專業知識和技能進行工作。當然，審計部門也需要有控制環境審計外聘專家的業務風險的能力。第三，應加強對環保部門從事環境專業的人員進行必要的審計、會計知識培訓，提高他們在審計方面的業務水平，以更好地協助做好環境審計工作。第四，應該注意環境保護國際化的特點，結合我國實際，加強國際間環境審計的交流和協作，借鑒國外經驗，積極探索，不斷創新，全面推進有中國特色的環境審計。