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請走出重程序輕證據(jù)的誤區(qū)
在日常審計實務(wù)中，許多注冊會計師存在重審計程序、輕審計證據(jù)的問題，對審計程序與審計證據(jù)各自的內(nèi)涵及作用也模糊不清。為此，筆者分析了二者的內(nèi)涵和作用，并吁請廣大注冊會計師走出重程序、輕證據(jù)的誤區(qū)，確保審計質(zhì)量。
第一，審計程序和審計證據(jù)的內(nèi)涵不同。審計程序，是注冊會計師為了獲取對得出審計結(jié)論、形成審計意見有用的信息，所實施的各種程序的總稱。審計證據(jù)，是指注冊會計師為得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息。注冊會計師應(yīng)該在制訂審計計劃的基礎(chǔ)上實施審計程序，且所實施的審計程序必須具有充分性和必要性。充分性是指對應(yīng)該實施的審計程序要滿足獲取足夠數(shù)量審計證據(jù)的需要，強調(diào)了數(shù)量上的要求；必要性是指對重點審計領(lǐng)域、重要審計項目等方面必須履行審計程序，強調(diào)了重要性的要求。但對于審計證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運用職業(yè)判斷，評價其充分性和適當性。充分性是對審計證據(jù)數(shù)量上的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關(guān)；適當性是對審計證據(jù)質(zhì)量上的衡量，即審計證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報的相關(guān)認定或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關(guān)性和可靠性。
第二，審計程序和審計證據(jù)的作用不同。履行審計程序的作用是為了獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，只有對會計報表整體及每一報表項目都履行了充分必要的審計程序，并且獲取了足以對整個會計報表予以確認或不確認的充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師才能從總體上對會計報表作出結(jié)論或發(fā)表意見。因此，履行審計程序是獲取審計證據(jù)的基礎(chǔ)，而審計證據(jù)才是作出審計結(jié)論、發(fā)表審計意見的依據(jù)。但在審計實務(wù)中，許多注冊會計師僅重視對審計程序的履行，輕視對審計證據(jù)的獲取，僅是考慮要履行的審計程序，完成審計程序就萬事大吉，這成為許多注冊會計師開展審計業(yè)務(wù)時的一大誤區(qū)。
要解決上述問題，筆者認為應(yīng)從改革繼續(xù)教育、加強監(jiān)管檢查入手。在繼續(xù)教育內(nèi)容設(shè)置上，應(yīng)重視對審計實務(wù)中難以理解、容易誤解或出錯的問題的分析和講解。在注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)管檢查上，一方面要及時將檢查發(fā)現(xiàn)的審計準則執(zhí)行中的問題進行整理和匯總，提供給培訓(xùn)部門，通過對注冊會計師加強繼續(xù)教育，提高其執(zhí)業(yè)水平；一方面要改進檢查方法，重視對審計程序充分性和必要性的檢查，對審計證據(jù)充分性和適當性的檢查，要在檢查處理決定中明確說明缺少審計證據(jù)對審計結(jié)論和審計意見的影響，將不重視審計證據(jù)的問題體現(xiàn)為被檢查風險。
責任編輯：小奇
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