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警惕四種虛假出資方式
為對虛假出資有比較深入的了解，本文對虛假出資的四種基本情形試作簡要分析。
一是驗資委托人或出資人用虛假的出資資料騙取注冊會計師的信任獲取驗資報告。這種虛假行為一般是由驗資委托人或出資人單方面所為，整套虛假驗資資料往往由驗資委托人或出資人單方面偽造，如偽造銀行進賬單、對賬單、詢證函（往往是加蓋了私刻的銀行印章）及貨物發票等。此情形下，注冊會計師基本上都存在驗資程序不到位、不規范或驗資證據不充分的問題，如果驗資人員不親往銀行詢證，或者不對相關資產進行實地查驗，就發現不了委托驗資人或出資人偽造的虛假驗資資料，更發現不了虛假出資的問題。
二是驗資委托人或出資人與相關人員合謀而為，如與有關銀行的辦事人員合謀，由銀行辦事人員在虛假進賬單、對賬單或詢證函等上面加蓋銀行印章，或與評估機構的評估人員合謀，先由評估人員出具虛假的評估報告再委托驗資等。更有甚者是注冊會計師與驗資委托人或出資人串通一氣，同流合污，幫助驗資委托人或出資人出謀劃策，弄虛作假。
三是一些企業為了增加注冊資本，將自己的資金先匯到境內或境外的其他企業，再由其他企業以投資者的身份（或就以本企業的名義）投入，實際上，這些企業并未有新的資本金增加。
四是出資人用偽造的驗資報告騙取工商登記，如筆者曾經在公安部門見到過用幾乎可以以假亂真的彩色復印件偽造的虛假驗資報告，公安部門與相關會計師事務所核對后，發現同文號的驗資報告與假驗資報告是風馬牛不相及。
先出資再抽資
先出資再抽資是目前比較風行的虛假出資行為（特別在增資中尤為嚴重）。由于出資人用于出資的資金往往是籌借而來，在短期內必須償還，一旦驗資完畢，出資人會盡快將驗資款從驗資賬戶抽回。所以，盡管從表面上看出資人出資了，但由于出資額被抽回，因此，從實質上講，出資人并沒有出資。這種虛假出資主要有三種基本情形：
一是出資人用于出資的資金并非自己擁有，而是通過籌借或由其他企業代為出資，在辦理完驗資手續后需歸還對方，因此不得不將出資額抽回。
二是出資人用于出資的資金雖屬于自己擁有，但其僅是為了滿足注冊資本達到一定額度的需要而出資（即增資），實際生產經營并不需要大額資金，在此情形下可能在出資后再將出資額以各種名義抽回或轉移（抽逃）。
三是出資人用于出資的實物資產不予辦理資產交接和產權轉移，即使已經辦理的，出資人也可能將出資資產（全部或部分）收回或再用于其他投資或用途。此情形往往也是為了滿足注冊資本達到一定額度的需要而出資（或增資），而實際上企業的生產經營并不需要這些實物資產（或不需要如此多的實物資產），在此情形下，可能在出資后再將用于出資的實物資產全部或部分抽回或轉移（抽逃）。
資金部分到位到位資本金可能是貨幣資金也可能是實物資產，沒有到位的可能是貨幣資金也可能是實物資產。當然，根據工商部門的規定，允許資本金分次到位。但是，必須注意的是，如果出資人的出資額不能在規定的出資期限及時到位，則會形成部分不到位的情形。
形式上到位實質上不到位如一些企業成立時所投入的實物資產從表面上看到位了，但實際上對于被投資企業的生產經營而言根本不可能發揮作用，屬于形式上到位而實質上并沒有到位，如將工程上使用過的翻斗車投資給貿易公司，將大量化工原料投資給棉紡織廠等。另外是虛夸投入資產的價值，一些出資人先將用于出資的實物資產進行評估，在大大夸大了相關資產的價值后再委托驗資，而實際上用于投資實物資產的價值根本沒有那么高，從而造成形式上到位而實質上并沒有完全到位的結果。
責任編輯：小奇
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