【摘要】通過對風險導向?qū)徲嬆Ｊ较嘛L險偏好的定量研究，可使會計師事務(wù)所在風險偏好方面，對自身的狀況有較為全面和客觀的認識, 有助于發(fā)現(xiàn)自身弱點和不足，保持應(yīng)有的職業(yè)審慎。

　　【關(guān)鍵詞】風險導向?qū)徲嬆Ｊ剑伙L險偏好；模糊評價

　　一、風險導向?qū)徲嫷挠蓙砑捌渑c風險偏好的關(guān)系

　　早期審計采用詳細審計的方式，因此，審計判斷的非唯一性問題并不突出。隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，對審計服務(wù)的內(nèi)容、范圍的需求不斷增加，審計職業(yè)出于提高審計效率的考慮，開始采用抽樣的方法進行審計，而后又采用了內(nèi)控導向?qū)徲嫞钡浆F(xiàn)在的風險導向?qū)徲嫛ｏL險導向?qū)徲嫷幕咎攸c是：將風險的評價作為一切審計工作的起點并始終貫穿于審計過程。風險導向?qū)徲嫷膽?yīng)用，無疑適應(yīng)了社會的需求，但同時也存在著明顯的問題，即需要審計人員進行更加廣泛的審計判斷。事實上，評估風險遍布于審計行為的每一個關(guān)鍵點，因此，審計主體對風險的評估結(jié)果，成為風險導向?qū)徲嬆Ｊ街凶顬殛P(guān)鍵的因素。

　　在影響審計判斷的因素中，執(zhí)行者的風險偏好是影響的第一要素。以往的審計模式，在操作規(guī)范上更側(cè)重于程序化，而風險導向?qū)徲媱t將審計工作的重心放在了審計主體對風險的評估上。由于評估結(jié)果決定了是否承接業(yè)務(wù)，以及業(yè)務(wù)承接后如何在技術(shù)上規(guī)避風險，所以與傳統(tǒng)的審計模式相比，這種新的審計模式使注冊會計師在進行專業(yè)判斷時，有了更大的彈性，而判斷的空間越大，受審計主體偏好的影響就越大，因而風險偏好的影響也就越突出。

　　二、影響會計師事務(wù)所風險偏好的因子

　　會計師事務(wù)所在營業(yè)過程中，始終面臨著獲得和損失的矛盾。當業(yè)務(wù)飽和或業(yè)務(wù)已經(jīng)爭取到時，具體執(zhí)業(yè)的會計師則千方百計的規(guī)避風險;而沒有業(yè)務(wù)或業(yè)務(wù)清淡時，面對風險大的業(yè)務(wù)反而會鋌而走險。對風險高低的評判標準，往往取決于各自的參照點，或者說是風險承受能力和偏好的傾向程度。如何調(diào)整參照點，來使得會計師事務(wù)所對風險的心理預期程度控制在合適的范圍內(nèi)，即使其風險偏好在一個正常的范圍內(nèi)波動。理想的狀態(tài)是，會計師事務(wù)所的獲得與損失的均衡線不能低于社會公眾的期望值。可以將影響會計師事務(wù)所風險偏好的因子劃分為以下五類：

　　（一）會計師事務(wù)所的經(jīng)營理念與企業(yè)文化

　　對于事務(wù)所，經(jīng)營理念與企業(yè)文化有下列不確定性因子影響：

　　一是事務(wù)所對誠信以及道德價值觀的溝通與落實；二是職權(quán)與責任分配的公平性；三是對員工勝任能力的重視程度。

　　（二）審計職業(yè)的特殊性

　　審計是一種靠經(jīng)驗和知識判斷的職業(yè)，豐富的經(jīng)驗、準確的記憶力、有節(jié)制的想象力，以及對職業(yè)的作用和責任的正確理解，對有效地行使判斷力有著不可估量的幫助。對風險的評價過程主要是審計主體判斷風險的過程，而判斷風險的過程受下列不確定性因子影響：

　　一是經(jīng)濟環(huán)境的不確定性；二是信息的不對稱；三是審計抽樣的客觀局限性；四是會計方法的可選擇性。由于以上四個因素的存在，使得審計中的判斷有了相當大的彈性，導致判斷中審計主體對風險的偏好直接影響了判斷的結(jié)果。

　　（三）面臨的經(jīng)營壓力

　　一是審計期望差距：社會公眾對審計應(yīng)發(fā)揮作用的理解與審計人員行為結(jié)果及審計職業(yè)界自身對審計業(yè)績看法之間的差異；二是激烈的市場競爭，使很多事務(wù)所業(yè)務(wù)量減少；三是審計收費，缺乏明晰的標準，基本由被審計單位決定；四是業(yè)務(wù)來源的不確定性，加劇了審計主體的投機偏好。目前，審計市場的業(yè)務(wù)非公開化、不確定性，使得會計師事務(wù)所及注冊會計師還有一個不可回避的情形，面對有風險的審計業(yè)務(wù)承接還是不承接?很難做出清晰的判斷，放棄現(xiàn)實收益，意味著機會成本增大。沒有人能預測下一單優(yōu)質(zhì)業(yè)務(wù)在何時、在哪里?審計主體不可能為了不明確的未來而犧牲眼前的利益，審計市場業(yè)務(wù)的這種不確定造成審計主體的短視和投機心理加重，在趨利心理指導下，審計主體更樂于選擇眼前的，因為生存失敗的壓力遠大于審計失敗的壓力。

　　（四）承擔風險的成本

　　一是道德層面的譴責；二是經(jīng)濟責任帶來的賠償；三是可能引致的法律責任。

　　（五）所處的道德環(huán)境

　　一是是否處于道德秩序的過程期。在傳統(tǒng)經(jīng)濟向市場經(jīng)濟過渡時期，社會生活的經(jīng)濟基礎(chǔ)和道德秩序發(fā)生了巨大的變化以“忠誠”為核心的道德傳統(tǒng)在動搖，而以“誠信”為核心的道德秩序又尚未確立。在這種狀態(tài)下，會計師事務(wù)所很容易陷入迷茫、仿徨以至極端自私之中。個別注冊會計師不再相信科學和知識的作用，不再追求道德的自我完善、自我約束，不再重視社會責任和職業(yè)責任，取而代之的是對特權(quán)，特別是對權(quán)錢交易的渴望，對職業(yè)的不負責、不虔誠，對自己的放縱，對社會的無信等等。二是公平是否符合普世的價值觀；三是社會的輿論導向是否強調(diào)特殊職業(yè)的自律性。

　　三、風險導向?qū)徲嬆Ｊ较嘛L險偏好的模糊評價方法及實例

　　（一）風險導向?qū)徲嬆Ｊ较嘛L險偏好的模糊評價方法介紹

　　風險偏好水平受多種因子的影響，其中許多因子的內(nèi)涵和外延都不明確，具有模糊性。而模糊評價法是一種應(yīng)用廣泛的模糊數(shù)學方法,它是在模糊環(huán)境下,考慮了多種因子的影響,為了某種目的而對事物做出綜合決策。因此，本文試圖用模糊評價的方法建立風險偏好的評價模型。

　　利用模糊評價法對風險偏好水平進行綜合評價的過程如下：

　　1．確定評價指標集，將所有指標分成s個子集，記為U1，U2，…，Us ，并滿足條件U＝{U1，U2，…，Us}，Ui∩Uj＝Φ （i≠j），每個因子集Ui ，Ui＝{ Ui1，U i2 ，…，Uin}, i＝1，2，…，s， n表示Ui的元素個數(shù)。將代表風險偏好的因子集U分成5個子因子集，每個因子集又分有若干個評價指標。詳見表1

　　四、結(jié)論

　　影響風險評估的重要因素是審計主體的“風險偏好”，通過基于風險導向?qū)徲嬆Ｊ较碌娘L險偏好的定量研究，會計師事務(wù)所在風險偏好方面可對自身的狀況有較為全面和客觀的認識, 有助于會計師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)自身弱點，改進不足，更好地保持應(yīng)有的職業(yè)審慎。

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