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基于企業(yè)會計準則解釋第3號的長期股權投資轉(zhuǎn)換問題
企業(yè)會計準則解釋第3號規(guī)定，采用成本法核算的長期股權投資，投資企業(yè)應當按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤，即不再計算確認清算性股利。但對于投資企業(yè)因減少投資導致長期股權投資的核算由權益法轉(zhuǎn)換為成本法的會計處理并未進行明確。
1.《企業(yè)會計準則講解2008》的相關規(guī)定
《企業(yè)會計準則講解2008》中規(guī)定，因減少投資導致長期股權投資的核算由權益法轉(zhuǎn)換為成本法(投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量的長期股權投資)的,應以轉(zhuǎn)換時長期股權投資的賬面價值作為按照成本法核算的基礎。繼后期間，自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤未超過轉(zhuǎn)換時被投資單位可供分配利潤中本企業(yè)享有份額的，分得的現(xiàn)金股利或利潤應沖減長期股權投資的成本，不作為投資收益。自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤超過轉(zhuǎn)換時被投資單位可供分配利潤中本企業(yè)享有份額的部分，確認為當期損益。
舉例：甲公司2008年1月1日以銀行存款33萬元購入乙公司30%的有表決權股份,因能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響,采用權益法核算。2008年1月1日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為100萬元（可辨認凈資產(chǎn)公允價值與其賬面價值相同）。2009年1月1日,甲公司將該項投資中的2/3對外出售，收取價款25萬元,出售以后轉(zhuǎn)為采用成本法核算。乙公司2008年實現(xiàn)凈利7萬元，當年未分配現(xiàn)金股利；2009年實現(xiàn)凈利11萬元，2010年2月10日宣告分配現(xiàn)金股利9萬元。
甲公司相關的會計處理如下:
①2008年1月1日取得長期股權投資時
借: 長期股權投資——成本33
貸: 銀行存款 33
②2008年12月31日確認投資收益
借: 長期股權投資——損益調(diào)整2.1
貸: 投資收益 2.1
?、?009年1月1日處置長期股權投資時
借:銀行存款 25
貸:長期股權投資——成本 22
——損益調(diào)整1.4
投資收益 1.6
處置投資后,該項長期股權投資的賬面價值為11.7萬元（投資成本l1萬元,原確認的損益調(diào)整0.7萬元）作為成本法核算的基礎。
④2010年2月10日宣告分配現(xiàn)金股利時
借:應收股利 0.9
貸:長期股權投資——損益調(diào)整0.7
投資收益 0.2
2.基于企業(yè)會計準則解釋第3號的會計處理
企業(yè)會計準則解釋第3號規(guī)定，在成本法下，對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤直接確認為投資收益，不再考慮投資成本的收回問題，不再確認清算性股利。在成本法的會計處理發(fā)生變化的情況下，投資企業(yè)因減少投資導致長期股權投資的核算由權益法轉(zhuǎn)換為成本法的會計處理也應當相應變化。在處置投資后分得的現(xiàn)金股利應當全部作為投資收益，不再沖減長期股權投資的成本。
接上例，①②③會計處理不變，處置后,應當將長期股權投資各明細科目進行結轉(zhuǎn)：
借: 長期股權投資——乙企業(yè) 11.7
貸: 長期股權投資——成本 11
——損益調(diào)整0.7
?、?010年2月10日宣告分配現(xiàn)金股利時
借:應收股利 0.9
貸:投資收益 0.9
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