摘要：會計監督是為防范會計信息失真、保證會計信息質量而對會計信息進行的各種監督，會計監督是會計信息質量的保證體系。會計監督問題對于完善我國國有企業的治理結構有著重要的現實意義。

　　關鍵詞：會計監督；會計信息失真；公司治理結構

　　0 引言

　　會計監督是為保證會計信息質量、防范會計信息失真而對會計信息進行的各種監督。會計監督被看作是會計信息質量的保證體系。會計監督是為保證會計信息質量、防范會計信息失真而對會計信息進行的各種監督。會計監督不力是導致會計信息失真的直接因素，會計監督問題對于完善公司治理結構有著重要意義，對于改制的國有企業更有特殊的強調意義。

　　1 會計監督問題概述

　　會計監督有兩層含義，其一：指會計機構和會計人員在利用真實的會計信息對經濟活動進行正確地反映的同時，實現對會計資料的真實性和完整性的監督。要求會計機構、會計人員對不真實、不合法的原始憑證不予受理；對記載不明確、不完整的原始憑證予以退還，要求更正、補充；發現賬簿記錄與實物、款項不符的時候，應當按照有關規定進行處理，無權自行處理的，應立即向本單位領導人報告，查明原因，做出處理；對違法的收支，不予處理。其二：指對會計工作和會計行為本身的監督，即會計工作不僅要接受企業內部有關部門的監督，還要接受來自其他各公司治理主體，以及財政、國家審計等政府有關部門的監督。實質上是對單位會計資料的真實性、完整性的監督。

　　1.1 會計監督的主體

　　站在會計的角度，從會計系統內部來研究會計監督，會計監督的主體當然就是會計機構和會計人員。然而現代會計作為企業管理中的一個子系統，其所提供的信息應該同時滿足企業各利益相關者參與公司治理以及政府進行經濟治理等多方面的需要。因此會計監督的主體絕不限于會計機構和會計人員，而且應當包括單位負責人、內部審計部門及單位其他部門，此外，還應當包括投資者、債權人、職工等利益相關者和政府有關部門等。

　　1.2 會計監督的對象

　　會計監督的對象或會計監督概念的指向是資金運動所產生的價值信息即單位會計信息或會計資料，而對資金運動本身或財務活動的各種監督則用“財務監督”來實現。可以看出會計監督有狹義和廣義之分。狹義的會計監督是指會計機構和會計人員對本單位會計信息所實施的內部監督，它是會計機構和會計人員在會計核算中實現的，是會計的基本職能之一。廣義的會計監督則不僅包括會計機構和會計人員在會計核算過程中對本單位會計信息所實施的內部監督，還包括單位負責人、內部審計部門及單位其他部門對會計信息進行的監督，以及投資者、債權人、職工等利益相關者和政府有關部門(包括財政、國家審計、人民銀行、證券監管等部門)對單位會計信息所進行的監督。

　　2 會計監督在國有企業中的重要作用

　　轉換經營機制，走股份制發展道路，是我國國有大中型企業成功走向市場經濟大潮的必經之路。處于企業管理中心地位的會計核算與監督，如何在企業重組中發揮自身的優勢，是每個利益相關者必須面對的問題。

　　2.1 會計監督是國有企業改組邁向現代公司的重要保證

　　國有企業通過改造重組，最終成為現代公司，這一過程中的大量工作是通過會計核算和會計監督活動來實施的。從申請立項、可行性研究報告、新建公司的規劃預測以及開業公告，到企業財產清查、資產重組、產權界定、股東權益確定等等，沒有原始的、大量詳細的會計資料的提供，是不可能完成這些項工作的。而這些資料信息科學性和真實性的重要保證即會計監督。

　　2.2 會計監督是現代公司內部運作管理的重要工具

　　現代企業的運作目標是實現企業價值最大化，國有企業完成了現代公司制的轉軌變型后，公司必須要充分認識到會計監督的重要性，充分發揮會計監督的各種．職能，使會計監督更好的為滿足包括股東在內的各利益相關者的利益服務，為實現公司的經營目標服務。

　　2.3 會計監督是建立現代企業制度、處理各種利益關系的神經中樞

　　作為現代公司投資主體的國有大中型企業，在完成企業改組后，各種關系發生了重大變化，公司與國家，公司與投資集團，公司與股東，都在事前以公司章程的形式規定了各自的利益關系，它們承擔著各自的經濟責任。因此，界定產權是現代公司處理各方利益關系的基礎；確定經營成果，進行收益分配，是公司利益關系的具體表現；而確定公司解散時的財產分配，又是現代公司各方利益關系的終結。正是由于會計部門對整個公司經濟運作活動的價值管理，才使集合在一個公司中的各種經濟利益關系達成協調統一。

　　3 構建國有企業會計監督體系

　　3.1 單位內部會計監督體系的構建

　　單位內部會計監督可以分為債權人會計監督、經營者會計監督和政府稅務部門的會計監督。

　　3.1.1 經營者會計監督

　　經營者會計監督則可以按不同層次進一步分為單位負責人的會計監督、會計機構和會計人員的會計監督以及內部審計部門和單位其他部門的會計監督等。其中會計機構和會計人員的會計監督是經營者會計監督的基礎，內審部門會計監督是單位負責人進行監督所利用的手段，經營者會計監督的效果與單位負責人的因素有密切的關系。對于內部報告的管理會計信息來說，單位負責人作為信息的主要使用者，一般不希望該類信息是虛假的或是粉飾過的，因為虛假的信息可能會導致其做出錯誤的決策，從而使其經營業績和自身利益都受到不應有的侵害。因此，對于內部報告的管理會計信息來說，單位負責人都會有很強的監督動機，而不會有操縱這類會計信息的動機。而對于對外報告的財務會計信息來說，由于其直接涉及到單位負責人受托責任和經營業績的考核或直接涉及到單位的利益并間接影響單位負責人的個體利益，因此單位負責人可能有為了自身利益而提供虛假會計信息的動機，再加上單位負責人具有控制會計政策選擇和提供會計信息的獨特權利，更為這種動機創造了有利條件。因此，對于國有企業建議將會計機構和人員分為管理會計機構和人員以及財務會計機構和人員。管理會計人員由經營者委任，管理會計內部化為經營者服務，由經營者進行約束，而財務會計外部化，財務會計人員由經營者以外的部門委派，這樣國有企業財務會計人員由代表國家所有者利益的部門委派。這樣，在使會計為經營者服務的同時，可以盡量保證對外報送的會計信息的真實性。

　　3.1.2 債權人會計監督

　　債權人對債務人會計信息進行監督也采取直接監督和間接監督相結合的方式。直接監督是指債權人可以采取質詢和實地考查的方法對債權人進行會計監督，如果債權人是銀行，則可以通過與經營企業的結算業務，及時掌握企業資金使用情況和交易往來情況，以便有效的對會計信息進行監督。間接監督是指銀行可以委托社會審計機構進行監督。

　　債權人股東、中小股東與原公司大股東(即控制性股東，可以是國有大股東)甚至與銀行債權人的利益偏好都是一致的，同作為公司的股東對會計操縱行為的態度也應相同，都愿意對其他利益相關者虛增收益的會計操縱進行監督。在這種前提下，銀行代表自己和中小股東進入監事會，使得銀行同時但具備債權人和股東雙重角色，從而使銀行更大地發揮其會計監督作用。

　　3.1.3 稅務部門會計監督

　　政府稅務部門有權對納稅人的記帳憑證、帳簿、報表和有關資料直接進行稅務檢查，以實現會計監督。

　　3.2 單位外部會計監督

　　單位外部會計監督主要包括政府有關部門的行政監督和司法部門的監督。對于國有企業而言，行政監督主要包括財政部門的會計監督、國家審計會計監督、證券監管會計監督。

　　3.2.1 財政部門會計監督

　　財政部門的會計監督是指財政部依照有關會計法律、制度的規定，對所有單位實施的以保證會計工作秩序和會計工作信息真實、完整為重點的全面的監督檢查，而且財政部門有權對會計師事務所出具審計報告的程序和內容進行監督，使得財政部門對社會審計機構的審計進行再監督。可以說，財政部門實施的會計監督在政府部門對會計工作的監督中處于主導地位o

　　3.2.2 國家審計會計監督

　　國家審計是國家審計機關依據憲法和審計法律、法規，對各級政府的財政收支，對國家財政金融機構和企事業單位的財務收支進行審計的監督和檢查。目前國家審計在領導體制上存在一定的弊端，使得國家審計流于形式。國家審計機關雖然在業務上受到上一級審計機關的領導，但真正決定審計機關領導人及審計人員命運的卻是行政上歸屬于同級人民政府領導，這樣就有可能導致審計機關和審計人員受制于同級人民政府。因而，如果希望現有的國家審計能有效工作，就應該改變現有的隸屬關系。一種途徑是整個國家審計機構完全獨立，在行政上和業務上都實行垂直領導，各級審計機關都直接接受上級審計機關的領導；另一種途徑是各級審計機關都受上一級人民政府領導。這兩種途徑都在一定程度上割斷了同級人民政府與同級國家審計機關在行政的上聯系，進一步地提高了國家審計機關的獨立性和權威性。

　　3.2.3 證券監管會計監督證

　　券監管是國務院證券監督管理機構依法對證券發行人、上市公司、證券交易所、證券公司的證券業務進行監督管理，有權查閱證券交易記錄、登記過戶記錄、財務會計資料等相關資料等。

　　3.3 國家出資者對國有企業的會計監督

　　國家出資者對國有企業的會計監督機制是國家出資者對國有企業財務管理機制的重要組成部分。國家出資者對國有企業的財務管理機制包括財務決策機制、財務激勵機制和財務約束機制，而國家出資者對國有企業的會計監督屬于財務約束監督機制的一部分。一個有效的國家出資者對國有企業財務管理機制要求其各個組成部分應當形成一個有機聯系、協調一致的整體。因此，國家出資者對國有企業會計監督機制的構造，必須與國家出資者對國有企業財務管理的決策機制、激勵機制和約束機制有機結合。