摘要：會計是企業的商業語言，會計準則的變革必將對我國企業利潤產生重大影響，其既有正向的、還有負向的、甚至還有不確定影響方向的。筆者主要從新會計準則對企業遏制和調節利潤這兩方面影響進行分析,談談對新會計準則的認識。

　　關鍵詞：新會計準則 遏制利潤 調節利潤

　　2006年2月15日國家財政部正式發布了新會計準則體系，并于2007年1月1日起在上市公司中執行，并鼓勵其他企業執行。新會計準則1經問世，就受到了理論界、實務界各方的廣泛關注。新會計準則在理念、體系等方面，實現了與國際慣例趨同。新準則的出臺，對企業財務利潤將有何影響呢？利潤永遠是企業的生命線，新會計準則對利潤的影響必將起到“牽1發而動全身”的效果。下面，筆者從利潤的角度來說明新會計準則的影響。

　　一．新會計準則將遏制企業利潤操縱

　　新會計準則充分考慮了中國特殊的經濟環境和會計環境，修訂了若干業務核算準則，其中重要的內容是：較多地壓縮了會計估計和會計政策的選擇項目、限定了企業利潤調節的空間范圍，對會計信息披露的要求將顯著提高，對會計操縱行為的約束力將明顯增強,進1步規范和控制企業對利潤的人為操縱，具體體現在：

　　1。關于存貨計價的處理 存貨發出計價，取消“后進先出法”。從理論上講，企業從后進先出法轉向其他方法，如先進先出法時，會造成企業毛利的波動。中國經濟環境中確實存在通貨膨脹的因素，后進先出法的取消，對先前采用此法的上市公司利潤有正向作用，但這種正向作用的大小則會受到中國通貨膨脹程度的影響。這1核算辦法的變動，將使企業利用變更存貨計價方法來調節當期利潤水平的慣用手段不能再被使用，使所有企業的當期存貨消耗費用，反映的是實際歷史成本，而沒有人為調節因素。便于對企業的經營業績進行分析和比較，提高了會計信息的使用價值。

　　2。關于資產減值的處理

　　新準則規定：“資產減值損失已經確認，在以后會計期間內不得轉回。”而此前的會計準則允許資產減值準備轉回，為上市公司提供了操縱利潤的空間?？讫堧娖饔?001年虧損15億元到2002年實現盈利1億元的神話，其中充分利用轉回資產減值準備是主要手段。從短期的角度看，既然該準則是在2007年起開始施行，那么很多已經計提資產減值準備，并打算在未來年份將其沖回來提高利潤的上市公司，很可能會趕在新準則實施之前，即在2006年度沖回計劃計提的減值準備，從而大幅度提升利潤。

　　3。關于企業合并的處理

　　同1控制下的企業合并以賬面價值作為會計處理的基礎，放棄使用公允價值，以避免利潤操縱。目前中國企業的合并大部分是同1控制下的企業合并，合并對價形式上是按雙方確認的公允價值確認，而實質上并非是雙方都認可的價值，盡管公允價值是要經過中介機構評估確認，但是人為操縱因素過多地干擾了公允價值的實現。因此，相當1些上市公司通過合并重組1夜暴富，甩掉虧損帽子的事例屢見不鮮。新會計準則，規定企業合并對價按資產賬面價值進行會計處理，這是從我國資本市場的現狀和市場經濟發育的實際出發，謹慎地使用公允價值，規范企業盈余管理行為，提高企業利潤的可信度。

　　4。關于合并報表的處理

　　擴大了合并報表范圍，凡是母公司所能控制的子公司都要納入合并報表范圍，而不以股權比例作為衡量標準。新準則所依據的基本合并理論從側重母公司理論轉為側重實體理論。合并報表范圍的確定更關注實質性控制,而不1定考慮股權比例。所有者權益為負數的子公司,只要是持續經營的,也應納入合并范圍。這1規則的變革，阻斷了1些企業利用分離若干子公司，縮小持股比例，將經營狀況不好的業務從合并范圍中剔除，從而粉飾企業集團整體業績的慣用伎倆。

　　二．新會計準則也可能成為企業調節利潤的工具

　　新會計準則更多地體現了和國際會計準則的趨同，具有較大的積極意義。但新的會計準則在鼓勵企業發展的同時，也有可能帶來強烈的負面效應，即操縱利潤現象的問題也是不容忽視的。

　　1。關于債務重組的處理

　　新會計準則規定：由于債權人讓步，債務人獲得的利益將直接計入當期收益，進入利潤表，而原來是計入資本公積；同時引入公允價值，以實物抵債，將以公允價值計量。在新會計準則下，上市公司可能因為債務豁免產生巨額利潤。因此，上市公司的控股股東很可能會在公司出現虧損或面臨“ST”的情況下，出于維持公司業績或保住“殼資源”的考慮，通過債務重組為上市公司注入優質資產。負債較大可能發生債務重組的公司利潤有大幅提升的可能性。

　　2。關于無形資產的處理

　　新《無形資產》準則將企業的研究與開發費用區別對待,允許開發費用資本化。這將對部分高新技術企業的影響較大,將會極大地改善他們的經營成果,資產結構也將隨之發生變化,有利于增強它們在市場的競爭力。但是，在實際操作中，由于無形資產研發業務復雜、風險大，將很難明確劃分研究和開發兩個階段。因此，公司如何劃分研究階段和開發階段，也就決定了研發支出費用化和資本化的分界點，從而達到了操縱業績，進行盈余管理的目的。

　　3。關于借款費用資本化的處理

　　新《借款費用》準則中擴大了借款費用資本化的資產范圍。新準則規定，如果相關資產的購建或生產占用了專項借款之外的1般借款，被占用的1般借款的利息支出允許計入資產。根據該準則，公司有可能操縱利潤。例如，企業如欲提升業績，需要擴大利息資本化范圍，則可以采用1定手段使專項借款之外的1般借款利息支出符合計入資產的要求，另1方面將已完工的固定資產長期作為在建工程核算，這樣既延長了利息支出計入資產的時間，又減少了折舊的計提，從而達到操縱利潤的目的。

　　4。關于公允價值重估資產的處理

　　新會計準則提出,在有確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續可靠取得的情況下,可以對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。公允價值模式下將投資性房地產公允價值的變動確認為損益，而不再計提折舊或進行攤消,這意味著地產公司在調節利潤上可以對這兩種模式進行選擇。近幾年房地產市場高速膨脹,并且業內也預計漲勢將來會有個漸進攀升的過程,由此上市公司1旦采用公允價值法來計量其早些年購入的投資性房產,必將大大提高其凈資產和當期凈利潤,意味著上市公司中的投資性地產溢價將在賬面上充分體現巨額利潤。

　　5。關于非貨幣性交換的處理

　　新會計準則規定，非貨幣性資產交換如果滿足條件，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益。過去非貨幣交易產生的收益，只能計入資本公積金，新會計準則實施后可直接計入當期收益，進入企業利潤表。高價賣家當，是上市公司包裝利潤最常見的手法。例如，上市公司的1塊資產（或股權）賬面值1000萬元，卻以2000萬元或更高的價格出售，通過非貨幣交易也可以輕而易舉地“做”利潤。據有關機構以2004年上市公司非貨幣性交易340億元的規模測算,上市公司2006年因新準則而增加的收益約為75億元。

　　總之，通過對以上部分準則的分析可以看到，這次會計準則的改革對于企業利潤的影響是多方面的，既有正向的、還有負向的、甚至還有不確定影響方向的。新會計準則的出臺給企業帶來了挑戰和機遇,1方面會計準則的技術難度系數加大，另1方面是會計自由裁量權加大。我們希望看到通過1系列來自行政執法、行業自律、輿論監督、群眾參與相結合的市場監督體系的壓力,使新會計準則更體現公允，會計信息更加有用和準確，以減少企業治理層對利潤的操縱,讓每個企業都實現財務健康!

　　參考文獻：

　　1）《企業會計準則--2006》中華人民共和國財政部制定。經濟科學出版社。2006；

　　2)《企業會計準則應用指南--2006》中華人民共和國財政部制定。經濟科學出版社。2006;