企業會計報表經董事會等相關部門批準后已經對外報出，如果發現與上年度有關的應記未記收入，或者有應計未計、應提未提費用等涉及上年度損益的會計事項，在匯算清繳期內和匯算清繳結束后應分別作何處理？現分別舉例說明。

　　匯算清繳期內非資產負債表日后調整事項

　　如果企業財務報表已經報出，但匯算清繳尚未結束（5月31日前），在這個期間如果發現上年度應記未記收入，或者有應計未計、應提未提費用等涉及損益的事項，應按照《企業會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和會計差錯》進行會計處理。對于以上非資產負債表日后調整事項產生的暫時性差異，會計上按照《企業會計準則第18號——所得稅》進行處理。產生的永久性差異，按照“調表不調賬”的原則進行處理，即只在《企業所得稅年度納稅申報表》上作納稅調整，而在賬務上不作調整。

　　例1：宏達公司采用新會計準則，2008年會計報表經董事會批準已于3月10日對外報出，會計賬面利潤為500萬元，所得稅率為25%。2009年4月10日，企業在填報2008年《企業所得稅年度納稅申報表》時發現：

　　1.公司在2008年6月份接受貨幣捐贈20萬元，企業全部計入“資本公積”賬戶的貸方。新準則規定，應計入當期損益，在稅法上應作為應納稅所得額。財稅處理一致。

　　2.企業在2008年9月份購入的交易性金融資產，2008年末忘記確認交易性金融資產公允價值變動損益10萬元。新準則要求將公允價值變動計入當期損益，稅法不確認交易性金融資產在持有期間的公允價值變動，而是在轉讓時再確認，從而形成暫時性差異。

　　3.2008年有5萬元行政罰款及滯納金未入賬，會計上應計入“營業外支出”科目，稅法上則不允許在稅前扣除，形成永久性差異。

　　解析：根據《企業會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和會計差錯》，以上3項都屬于前期會計差錯，應按照追溯重述法進行以下處理：

　　1.調整錯記的貨幣捐贈：

　　借：資本公積 200000

　　　　貸：以前年度損益調整——營業外收入 200000

　　2.調整交易性金融資產公允價值變動：

　　借：交易性金融資產——公允價值變動 100000

　　　　貸：以前年度損益調整——公允價值變動 100000

　　由于交易性金融資產賬面價值大于計稅基礎10萬元，應確認遞延所得稅負債。

　　借：以前年度損益調整——所得稅費用 25000（100000×25%）

　　　　貸：遞延所得稅負債 25000

　　3.調整行政罰款：

　　借：以前年度損益調整——營業外支出 50000

　　　　貸：其他應付款等 50000

　　4.假設宏達公司無其他納稅調整事項，則2008年匯算清繳時應納企業所得稅額＝（500＋20）×25%＝130（萬元），企業已預繳季度所得稅100萬元，則匯算清繳時，會計處理如下：

　　借：以前年度損益調整——所得稅費用 300000

　　　　貸：應交稅費——應交所得稅 300000

　　匯算清繳期后非資產負債表日后調整事項處理

　　會計法規規定：由于稅法上的匯算清繳截止日（5月31日）晚于會計報表批準報出日（一般為4月30日），所以，對于匯算清繳后，上年度應計未計等會計事項的調整，不屬于資產負債表日后事項，不適用于《企業會計準則第29號——資產負債表日后事項》，應按照《企業會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和會計差錯》進行處理。

　　稅法規定：國家稅務總局《關于企業所得稅若干業務問題的通知》（國稅發〔1997〕191號）第五條規定，納稅人在納稅年度內應計未計、應提未提扣除項目，不得轉移以后年度補扣。財政部、國家稅務總局《關于企業所得稅幾個具體問題的通知》（財稅字〔1996〕79號）規定的企業納稅年度內應計未計扣除項目，包括各類應計未計費用、應提未提折舊等。

　　同時，《企業所得稅法》第八條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。《企業所得稅法實施條例》第九條規定，企業應納稅所得額的計算，以權責發生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用。不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。也就是說，稅法上對于匯算清繳期后上年度的應計未計費用不允許在發現年度扣除，但稅務機關為了堵塞稅款流失的漏洞，對于不列、少列等應計未計收入，造成不繳或者少繳應納稅款的，視為納稅人逃避納稅義務，應在發現當期計入應納稅所得額，并加收滯納金，數額較大的還將追究刑事責任。

　　例2：2009年6月20日，稅務機關在對順風公司（一般納稅人）進行的匯算清繳檢查中，發現如下問題：

　　1.2008年11月份，變賣一筆下腳料收入5.85萬元未入賬，但其成本已計入主營業務成本。企業所得稅稅率適用25%。

　　2.2008年7月購入一條生產線計入了固定資產，但少提折舊3萬元。

　　解析：1.5.85萬元下腳料的變賣收入，屬于增值稅的含稅收入，應先補征銷項稅額0.85萬元，計入查補當月（2009年6月），同時要將5.85萬元含稅收入換算成不含稅收入5萬元，計入查補當年（2009年）的應納稅所得額。

　　會計處理：補繳增值稅：

　　借：其他應收款或者銀行存款 58500

　　　　貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 8500

　　　　　　以前年度損益調整 50000

　　補繳所得稅：

　　借：以前年度損益調整 12500

　　　　貸：應交稅費——企業所得稅 12500（50000×25%）

　　2.2008年應提未提折舊，屬于前期會計差錯，2009年應進行追溯重述，但是在稅法上，對于2008年匯算清繳后發現的2008年應計未計費用，視為與2009年收入無關的不合理支出，不允許在2009年稅前扣除，所以對于該項應提未提折舊費用，只在會計上進行賬務處理，不影響2009年的應納稅所得額。

　　借：以前年度損益調整 30000

　　　　貸：累計折舊 30000