【摘 要】傳統會計信息生產模式是一種個體性的會計信息生產模式。這種生產模式運行中存在一些問題。筆者認為在網絡技術條件下應采用社會化與市場化的會計信息生產模式。本文對會計信息生產社會化的必要性、可能性及其實施，ASP方式等問題進行了探討。

　　【關鍵詞】網絡；會計信息；生產模式；社會化；市場化

　　一、傳統會計信息生產模式運行中存在的問題

　　傳統會計信息生產模式是一種個體性的會計信息生產模式。以上市公司為例，會計信息由企業內部的財務部門生產（包括會計師事務所檢驗會計信息），企業通過媒體向社會發布會計信息（其中不乏證券市場投資者消費會計信息）。這種生產模式運行中存在以下問題：

　　1．會計信息容易被內部人操縱，企業的管理當局可以通過其控制的財務部門粉飾財務數據，甚至提供虛假的財務數據，損害股東的利益。例如，近幾年會計信息失真泛濫成災，危害嚴重，成為世界性的難題。它虛假地反映了財務狀況和經營成果，是信息的黑洞，是掩蓋腐敗現象的庇護所，是不正之風的擋風墻， 破壞著市場正常的經營秩序。迄今為止，研究者主要從會計人員的誠信、道德和素質，社會的監督、法制，企業制度等方面尋找會計信息的失真原因并進行治理，但收效甚微，表明并沒有找到解決問題的根本出路。

　　2．缺乏會計信息供給的市場激勵。由于提供財務數據屬于企業內部職能的一部分，不存在市場競爭，作為企業職能部門的財務部門缺乏激勵，提供的會計信息的質量和效率大打折扣。

　　3．信息不對稱使信息使用者不能合理決策，導致了交易活動的不公正性和不公平性，可能導致市場失效。例如，投資者可能因不了解上市公司的質量而不敢投資，投資者和債權人可能因不清楚有關企業準確的經濟狀況而不敢提供貸款，消費者因不知道商品的實際成本而不敢購買商品，經營者可能隱瞞企業的真實情況并侵蝕企業的資產等。

　　4．在企業內部，會計信息不能與銷售、采購、庫存、生產和統計等系統實現信息共享；在企業外部，會計信息不能與稅務、審計和銀行等系統進行信息溝通。這些問題限制了網絡環境下計算機能力的發揮，不能充分利用計算機與網絡的優勢。

　　綜上所述，可以看出傳統會計不適應當今網絡時代信息經濟的情況，其基本的矛盾是局部、封閉的個體性會計活動與全局、開放的社會經濟活動之間的矛盾以及個體性的會計信息生產模式導致信息的個體占有性與會計信息的社會性需求之間的矛盾。研究會計模式，應該著眼于這些問題的解決。如果改變會計信息生產的思路，實行會計信息生產的社會化與市場化模式，不僅這些問題有可能解決，會計信息還可能發揮出更大的作用。

　　二、會計信息生產的社會化：必要性、可能性及其實施

　　（一）會計信息生產社會化的必要性

　　1．個體利益驅動造成掩飾企業情況的動機，割裂了經濟活動的聯系，個體會計信息生產理論提供了信息虛假的條件，失去了再現經濟活動的基本條件，使得生產的信息不具有可比對性和驗證性，不能保證會計信息的可靠性。

　　2．個體性的信息生產模式，導致信息的個體占有性，與信息需求的社會性相背離，構成了個體會計信息生產的基本矛盾。當對會計信息的需求面向社會性的需求的時候，個體性會計信息生產模式的內在矛盾顯現出來了。

　　3．企業個體、企業利益相關者和政府等會計信息需求者，都希望得到全面、真實、可靠的會計信息，希望社會會計信息發揮更大的作用。這是推動會計信息生產社會化的推動力。

　　4．市場經濟中的國家財政稅收的需要產生了政府對會計信息最初的需求；現代經濟活動的實踐，促使經濟學理論發展與轉變，形成了市場機制調節與政府干預相互補充與協調的理論，產生了對會計信息的新的需求，要求會計信息發揮新的、更大的作用。而會計信息生產社會化系統可以進行投入產出經濟分析，計算與提供價格指數、經濟指數、技術進步系數、行業景氣指數等。

　　5．網絡化信息處理技術所形成的信息共享功能，為將原始經濟活動的信息加工為會計信息、再生成為統計信息，進而為進行經濟分析提供條件，可以實現經濟信息處理的綜合化。我國的金稅工程已經實現了增值稅發票的逐張驗證，保證了國家的財政稅收。但是這不應該是一個終點，金稅工程已經造就了一個巨大的信息資源寶庫，擴大金稅工程的功能，充分開發挖掘信息資源寶庫，可以為國家經濟建設發揮巨大的作用。如此，會計信息將產生新的巨大價值，會計在網絡化信息處理技術的支撐下將大有作為。

　　（二）會計信息生產社會化的可能性

　　1．經濟活動的社會感知性提供了會計信息生產社會化的必要條件。從社會經濟活動的聯系上獲得的原始經濟信息，既可以用于個體的會計信息生產，也可以用于社會化的生產。

　　2．各種社會機關與部門監督、服務和管理著經濟活動，形成了眾多的經濟信息的匯集點，其中必然存在具有進行會計信息社會化生產條件的組織。若能利用現代信息技術實現信息的共享，開發、擴展現存信息系統的功能，則會計信息生產的社會化必然可行。經濟信息匯集點的存在，形成了會計信息生產社會化的可行條件。

　　3．網絡化信息處理技術提供了會計信息生產社會化的技術保證。網絡化信息處理技術具有以光速傳遞信息、以海量存儲信息、以每秒數億次進行運算等優異性能，由此所形成的在全球各地瞬間共享信息的能力，為會計信息生產社會化提供了技術的保證和充分的條件。當今網絡化的信息處理技術，保證了這些會計信息可以被迅捷地加工與傳遞，并足以克服因信息加工與傳遞延遲而產生的會計信息不對稱。會計信息生產社會化還將極大地降低會計信息生產的成本。雖然完全重新建設會計信息生產社會化系統的成本可能是巨大的，但是“三金”等工程的實施，已經為此構建了基礎，且其利用率尚不甚高，完全有余力實現會計信息的社會化生產。

　　（三）網絡條件下會計信息生產社會化的實施

　　1．企業與消費者等的經濟活動是信息的主要來源；銀行、證券市場等是經濟信息的重要輔助來源。經濟信息的處理活動應該由此開始，并實現信息共享。

　　2．各種原始經濟信息集中在稅務管理部門，會計信息生產社會化、經濟信息處理綜合化的起點，可以考慮從稅務管理部門開始。同時，工商管理部門將產生企業創辦的經濟信息。

　　3．會計、統計信息生產的原始經濟信息可以來源于稅務管理部門、工商管理部門和銀行等。

　　4．社會監督、審計組織、經濟分析部門與研究者可以從國家經濟信息網絡獲得數據。

　　5．經濟管理機關從國家經濟信息網絡獲得分析數據并實施經濟調控。

　　6．會計信息系統、統計信息系統、編碼管理部門和社會經濟信息處理系統等組織，管理經濟信息與經濟信息網絡。

　　三、企業會計信息生產模式的市場化：ASP方式

　　（一）ASP的涵義與特點

　　ASP(Application Service Provider ，網絡應用服務提供商) 是一種新型的網絡服務方式，它的基本特征是由專業的網絡應用服務機構為用戶的業務過程和信息管理提供集中服務。通俗地說，ASP 是一種業務租賃模式，即企業用戶無需建立自己的管理信息系統，直接租用ASP 的計算機系統進行業務管理，這種方式可以為企業節約大量投入管理信息系統的資金。

　　ASP 在財務領域的應用，就是通常所說的網上理財。網上理財通過互聯網上的專營網站為企業提供專業的理財服務，企業甚至無需購買網絡財務軟件，也能通過互聯網獲得專業化的會計和理財服務。目前，國內如用友軟件集團公司、金蝶軟件集團公司都成立了網絡公司，發展這一新的領域。網上理財與傳統的會計核算軟件相比，雖然都是計算機技術、網絡技術在會計領域的應用，但二者的不同在于，ASP 是軟件廠家在自己的服務器上運行應用程序，經過互聯網提供給企業利用，企業通過租用ASP 的計算機系統完成自己的業務管理，而不是如傳統方式購置軟硬件設備建立自己的計算機系統。ASP 方式具有以下特點：

　　1．集中管理信息。ASP 中心是一個經過授權的信息管理機構，負責用戶信息的集中。事實上，在互聯網時代，大部分的網絡用戶并不具備足夠的能力保證自身信息的安全(不泄密) 和完整(不損毀) ，信息由專業的、具有足夠信譽的專業機構代為管理，往往更為安全。

　　2．專家服務。ASP 提供的是一種專家服務，它通過建立起一種優化的信息處理模式提供專業化的信息服務，一方面提高了信息的處理速度，信息的及時性提高了；另一方面，ASP 中心的專家們對企業提供的數據資料進行加工處理，為企業提供有針對性的咨詢建議，信息的有用性也大大提高了。

　　3．節約投入和運營成本。企業再也不需要投入大量的人力、物力、財力開發和建設昂貴的管理信息系統，企業信息的加工處理將多由ASP 中心完成。除了在投入方面帶來的變化外，由于企業不用再設置龐大的信息處理機構，帶來人工費用的節省以及系統日常維護費用的節省等，對于中小型企業是尤其有利的。

　　（二）ASP方式下會計信息生產模式的實施

　　在這種模式下，成立的提供專業會計服務的ASP與企業簽訂合約。合約的內容包括：ASP代替企業執行會計信息的生產職能，企業向ASP支付相應的費用，ASP要保證提供的會計信息的質量，保守商業秘密。

　　1．證券監管機構規定上市公司所應披露會計信息的標準；

　　2．證券監管機構規定上市公司披露會計信息的時間、范圍、格式等具體要求；

　　3．會計準則制定機構制定的基本會計準則和具體會計準則，以及在此基礎上對會計處理方法給出的具體說明，是ASP處理會計信息的標準；

　　4．企業提供會計原始數據及加工要求；

　　5．ASP加工處理完成的符合會計準則的財務報告經過會計師事務所的審計；

　　6．審計后的財務報告提交給企業；

　　7．審計后的財務報告發布給其他會計信息使用者參考；

　　8．ASP代替企業的會計職能，隨時處理企業提供的原始會計數據，把結果返回給企業，并且根據企業和ASP之間的合約，ASP要向企業的管理當局提供具有決策參考價值的財務分析。

　　（三）ASP 方式帶來的變革和改進

　　1．會計信息供給中市場競爭機制的形成。當會計信息作為商品走向市場時，其供給就取決于市場的需求，在存在眾多ASP 競爭的前提下，消費者(企業) 可以獲得質優價廉的會計信息。

　　2．有助于會計信息質量的提高。會計信息質量的提高依靠兩個途徑:一是監督，二是激勵。傳統會計工作模式下，企業自己生產會計信息，對它的監督來自于政府（財政部門、證券監管部門有關財務信息質量及披露等方面的要求） 、社會審計機構（會計師事務所） 、企業內部的監督(監事會、內部審計機構的監督) 以及股東的監督，傳統方式同時還缺乏對財務部門有效的激勵機制(沒有市場競爭)。ASP 模式下，企業不直接生產會計信息，原有的監督主要轉移為對ASP 的監督，ASP提供虛假不實的會計信息不但會受到政府有關部門的懲罰，而且在ASP 之間的競爭中將被淘汰，從這個角度來說，會使ASP 站在中立的立場上提供會計信息；同時，高質量會計信息的提供相應獲得的消費者(企業) 的肯定和回報使ASP 受到激勵，這兩個方面都將促使會計信息質量的改善。

　　3．有助于企業經營者激勵約束機制的形成。會計信息生產職能從企業內部分離出來以后亦將對企業經營者產生有力的激勵和約束。由經營者操縱、控制會計信息的可能性大大降低甚至沒有了，這對企業經營者產生的影響是: （1）會計信息真正成為衡量經營者績效的工具；（2）在失去了對會計信息操縱的權利后，經營者的機會主義、代理風險將降低，經營者唯有努力工作，獲得成績才能獲得與自身價值相符的回報。

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