主題詞：行政事業單位 零余額賬戶用款額度 內部控制

　　摘 要：對于行政事業單位以前有關會計科目的核算內容以及管理控制方法都有規定和制度；實行財政國庫集中支付制度改革后，在《行政單位會計制度》、《事業單位會計制度》資產類新增設“零余額賬戶用款額度”科目進行會計核算，本文試圖對新增“零余額賬戶用款額度”科目的內部管理控制方面做一些思考。

　　為適應財政國庫集中支付制度改革的需要，加強財政性資金的管理與監督，各級行政事業單位已逐步實行財政國庫集中支付制度改革。行政事業單位的會計核算仍執行現行的行政、事業單位會計制度，并根據核算的需要，在《行政單位會計制度》、《事業單位會計制度》資產類增設“零余額賬戶用款額度”科目進行會計核算。為了加強對零余額賬戶用款額度的內部控制和管理，保證零余額賬戶用款額度的安全，根據《中華人民共和國會計法》和《內部會計控制規范一基本規范》等法律法規，行政事業單位應當結合部門或系統的零余額賬戶用款額度管理有關規定，建立適合本單位業務特點和管理要求的零余額賬戶用款額度內部控制制度，并組織實施。

　　一、崗位分工及授權批準控制

　　1、單位應當建立零余額賬戶用款額度業務的崗位責任制，明確相關部門和經辦人、審核人等崗位的職責權限，確保辦理零余額賬戶用款額度業務的不相容崗位相互分離、制約和監督。

　　零余額賬戶用款額度經辦人是單位的出納人員的，不得兼任稽核、會計檔案保管和收人、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。單位不得由一人辦理零余額賬戶用款額度業務的全過程。

　　2、單位辦理零余額賬戶用款額度業務，應當配備合格的人員，并根據單位具體情況進行崗位輪換。辦理零余額賬戶用款額度業務的人員應當具備良好的職業道德，忠于職守，廉潔奉公，遵紀守法，客觀公正，不斷提高會計業務素質和職業道德水平。

　　3、單位應當對零余額賬戶用款額度業務建立嚴格的授權批準制度，明確審批人對零余額賬戶用款額度業務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規定經辦人、審核人辦理零余額賬戶用款額度業務的職責范圍和工作要求。

　　4、審批人應當根據零余額賬戶用款額度授權批準制度的規定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限。

　　經辦人、審核人應當在職責范圍內，按照審批人的批準意見辦理零余額賬戶用款額度業務。對于審批人超越授權范圍審批的零余額賬戶用款額度業務，經辦人、審核人等經辦人員有權拒絕辦理，并及時向審批人的上級授權部門報告。

　　5、單位應當按照規定的程序辦理零余額賬戶用款額度支付業務。

　　⑴、財政直接支付程序：

　　（一）、行政事業單位實行直接支付的資金包括工資支出、工程采購支出、物品和服務采購支出、轉移支出和其他具有特定用途的支出項目。其中工資支出指由財政直接供給經費的行政單位、事業單位和社會團體的在職人員；工程采購支出是指行政事業單位基本建設投資中的支出，包括建筑安裝工程、設備采購、工程監理、設計服務和管理費用等支出；物品和服務采購支出是指列入政府采購目錄的物品、服務支出或雖未列入政府采購目錄但單件物品、服務支出超過規定金額的物品和服務采購支出。

　　（二）、需要支付時，行政事業單位填寫或通過網絡打印《財政資金直接支付申請書》后，向財政國庫支付局提出支付申請，并按照該項支出的管理要求，履行相應的審批手續。

　　（三）、支付申請經財政國庫支付局審核確認后，開具《財政資金直接支付憑證》送銀行，由銀行通過財政零余額賬戶將資金直接支付給收款人和用款單位，并按日或實時辦理清算。

　　⑵、財政授權支付程序：

　　（一）、財政授權支付適用于未納入工資統發的行政事業單位的工資支出，工程采購支出，物品、服務采購支出中分算管理的購買支出和零星支出等。

　　（二）、財政授權支付的方式包括轉賬支付和現金支付。支付金額在財政財政授權支付額度以內辦理，其中現金支付必須按照《現金管理暫行條例》等有關規定執行。

　　（三）、行政事業單位辦理財政授權支付時，通過國庫集中支付網絡詳細填寫《財政資金授權支付憑證》各項內容，經復核后，打印并加蓋印鑒，到指定銀行通過行政事業單位零余額賬戶辦理轉賬支付或提取現金。

　　6、單位對于重要零余額賬戶用款額度支付業務，應當實行集體決策和審批，并建立責任追究制度，防范貪污、侵占、挪用零余額賬戶用款額度資金等行為。

　　7、嚴禁未經授權的機構或人員辦理零余額賬戶用款額度資金業務。

　　二、零余額賬戶用款額度的管理控制

　　1、行政事業單位負責按照財政部門預算管理使用資金，加強財務管理，做好會計核算工作。

　　2、編制工程、物品、服務采購計劃和用款計劃；負責組織管理本單位的招標投標工作；管理工程進度、質量。

　　3、配合財政部門對本單位預算執行、資金申請與撥付和賬戶管理等情況進行監督管理，及時報送有關報表。

　　4、對通過國庫集中支付網絡打印和報送的各項憑證的真實性和合法性負責，保證國庫集中支付計算機管理系統終端的正常和安全運行。

　　5、負責提出財政直接支付申請，提供有關申請所需憑證，保證憑證的真實性、合法性；根據財政授權支付管理規定，簽發支付令，通知代理銀行支付資金。

　　6、往來現金收入應當及時存入代理銀行，不得用于直接支付單位自身的支出，嚴禁坐支現金，不得私設“小金庫’，不得賬外設賬，嚴禁收款不入賬；單位借出款項必須執行嚴格的授權批準程序。

　　7、單位應當指定專人定期與財政、銀行核對零余額賬戶，每月至少核對一次，編制零余額賬戶調節表；零余額賬戶用款額度直接支付余額與財政調節相符，授權支付賬面余額與銀行對賬單調節相符。如調節不符，應查明原因，及時處理。

　　三、票據及有關印章的管理控制

　　1、 單位應當加強與零余額賬戶用款額度相關的票據的管理，明確各種票據的購買、保管、領用、背書轉讓，注銷等環節的職責權限和程序，并專設登記簿進行記錄，防止空白票據的遺失和被盜用。

　　2、 單位應當加強銀行、財政預留印鑒的管理。財務專用章應由專人保管，個人名章必須由本人或其授權人員保管。嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。

　　按規定需要有關負責人簽字或蓋章的經濟業務，必須嚴格履行簽字或蓋章手續。

　　四、 監督檢查控制

　　1、單位應當建立對零余額賬戶用款額度業務的監督檢查制度，明確監督檢查機構或人員的職責權限定期和不定期地進行檢查。

　　2、零余額賬戶用款額度監督檢查的內容主要包括：

　　（一）零余額賬戶用款額度業務相關崗位及人員的設置情況。重點檢查是否存在零余額賬戶用款額度業務不相容職務混崗的現象。

　　（二）零余額賬戶用款額度授權批準制度的執行情況。重點檢查零余額賬戶用款額度支出的授權批準手續是否健全，是否存在越權審批行為。

　　（三）支付款項印章的保管情況。重點檢查是否存在辦理付款業務所需的全部印章交由一人保管的現象。

　　（四）票據的保管情況。重點檢查授權支付等票據的購買、領用、保管手續是否健全，票據保管是否存在漏洞。

　　3、對監督檢查過程中發現的零余額賬戶用款額度內部控制中的薄弱環節，應當及時采取措施，加以糾正和完善。