合并會計報表中，存貨項目的抵銷要站在集團的角度來分析，建立在個別報表的基礎(chǔ)上來處理未實現(xiàn)的收入、成本和利潤的抵銷、因抵銷存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的遞延所得稅資產(chǎn)的確認、計提（結(jié)轉(zhuǎn)）的存貨跌價準(zhǔn)備的抵銷、計提（結(jié)轉(zhuǎn)）存貨跌價準(zhǔn)備有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)的抵銷四個方面，把握了這四個方面的業(yè)務(wù)處理，同時在連續(xù)編制抵銷分錄時注意前后兩年業(yè)務(wù)的銜接，前后兩年的抵銷業(yè)務(wù)的處理基本是一致的，主要區(qū)別在于下一年調(diào)整期初數(shù)時的科目有所不同，上年涉及損益類的科目當(dāng)年要在“未分配利潤-年初”反映，把握了這些問題存貨項目的抵銷也就迎刃而解了。

　　例如：20×8年1月1日，正保公司以銀行存款購入中熙公司80％的股份，能夠?qū)χ形豕�司實施控制�?0×8年中熙公司從正保公司購進A商品200件，購買價格為每件2萬元。正保公司A商品每件成本為1.5萬元。20×8年中熙公司對外銷售A商品150件，每件銷售價格為2.2萬元；年末結(jié)存A商品50件。20×8年12月31日，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.8萬元；中熙公司對A商品計提存貨跌價準(zhǔn)備10萬元。20×9年中熙公司對外銷售A商品10件，每件銷售價格為1.8萬元。20×9年l2月31日，中熙公司年末存貨中包括從正保公司購進的A商品40件，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.4萬元。A商品存貨跌價準(zhǔn)備的期末余額為24萬元。假定正保公司和中熙公司適用的所得稅稅率均為25%。

　　要求：編制20×8年和20×9年與存貨有關(guān)的抵銷分錄。

　　正保公司20×8年和20×9年編制的與內(nèi)部商品銷售有關(guān)的抵銷分錄如下：

　�。�1）20×8年抵銷分錄－－－－－－分四步走

　�、俚谝徊剑旱咒N未實現(xiàn)的收入、成本和利潤

　　借：營業(yè)收入 400（200×2）

　　　貸：營業(yè)成本 375

　　存貨 25[50×（2-1.5）]

　�、诘诙�步：因抵銷存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤而確認的遞延所得稅資產(chǎn)

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 6.25（25*25%）

　　　貸：所得稅費用 6.25

　　③第三步：抵銷計提的存貨跌價準(zhǔn)備

　　借：存貨－－存貨跌價準(zhǔn)備 10

　　　貸：資產(chǎn)減值損失 10

　�、艿谒牟剑旱咒N與計提存貨跌價準(zhǔn)備有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)

　　借：所得稅費用 2.5（10*25%）

　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5

　　（2）20×9年抵銷分錄

　　A、先按照四步走的原則，處理20×8年合并中的事項：

　　①第一步：抵銷期初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤及遞延所得稅資產(chǎn)

　　借：未分配利潤－－年初 25

　　　貸：營業(yè)成本 25

　�、诘诙�步：因抵銷理20×8年存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤而確認的遞延所得稅資產(chǎn)

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 6.25

　　　貸：未分配利潤－－年初 6.25

　�、鄣谌�步：抵銷理20×8年計提的存貨跌價準(zhǔn)備

　　借：存貨－－存貨跌價準(zhǔn)備 10

　　　貸：未分配利潤－－年初 10

　�、艿谒牟剑旱咒N理20×8年與計提存貨跌價準(zhǔn)備有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)

　　借：未分配利潤－－年初 2.5

　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5

　　以上四步思路同20×8年的處理基本是一致的，不同點在上年涉及損益類的科目20×9年要在“未分配利潤-年初”反映.

　　B、同樣按照4步走的辦法抵銷20×9年的業(yè)務(wù)：

　　①第一步：抵銷未實現(xiàn)的收入、成本和利潤

　　借：營業(yè)成本 20

　　　貸：存貨 20[40×（2-1.5）]

　�、诘诙�步：因抵銷存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤而確認的遞延所得稅資產(chǎn)（20*25%=5），因為起初已確認50*25%=6.25，因此要沖回6.25-5=1.25

　　借：所得稅費用 1.25

　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 1.25

　　③第三步：抵銷計提的存貨跌價準(zhǔn)備

　　分析：本期中熙公司因銷售A商品10件，結(jié)轉(zhuǎn)跌價準(zhǔn)備2（10/50×10），期末計提跌價準(zhǔn)備16，期末跌價準(zhǔn)備余額24（10-2+16），這兩個業(yè)務(wù)全部抵銷。

　　結(jié)轉(zhuǎn)跌價準(zhǔn)備的抵銷

　　借：營業(yè)成本 2（10/50×10）

　　　貸：存貨－－存貨跌價準(zhǔn)備 2

　　計提跌價準(zhǔn)備的抵銷

　　借：存貨－－存貨跌價準(zhǔn)備 16

　　　貸：資產(chǎn)減值損失 16

　　④第四步：抵銷與計提（結(jié)轉(zhuǎn)）存貨跌價準(zhǔn)備有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)

　　與結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)的抵銷

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 0.5（2*25%）

　　　貸：所得稅費用 0.5

　　與計提存貨跌價準(zhǔn)備有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)的抵銷

　　借：所得稅費用 4（16*25%）

　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 4

　　C、站在集團角度上分析計提減值情況

　　期末存貨的成本為60（1.5*40），可變現(xiàn)凈值為56（1.4*40），應(yīng)計提減值4萬元，計提20×9存貨減值：

　　借：資產(chǎn)減值損失 4

　　　貸：存貨－－存貨跌價準(zhǔn)備 4

　　確認因計提減值的遞延所得稅資產(chǎn)

　　借：所得稅費用 1（4*25%）

　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 1

　　以后年度的抵銷首先按四步法處理20×9年的業(yè)務(wù)，最后再站在集團角度上分析減值計提（轉(zhuǎn)回）等情況。

　　參考資料：正保會計網(wǎng)校2009注會習(xí)題