隨著高等教育體制改革的不斷深化，高校的經濟活動日趨復雜，學校財務管理的內涵與外延發生變化，高校的管理者、外部債權人以及其他利益相關者需要更全面地了解高校財務狀況，而高校現有的資產負債表、收入支出表中現金流量信息缺失，大大影響了財務報告使用者的決策。現金流量表是以現金或現金等價物為基礎編制的，可以反映高校在一定會計期間內現金的變動結果及原因，即把收入和支出等會計信息轉化為衡量支付能力、償債能力、資金量的現金流量信息。為了提供更加可靠、相關的財務信息，高校應在現有財務報告的基礎上，增加一張反映現金流量的報表——現金流量表。本文根據高校的特殊性，同時借鑒《企業會計準則第31號——現金流量表》，提出了高校現金流量表編制的總體思路，進而探討了現金流量表的具體內容，以期對高校財務報表的改進有所裨益。

　　一、高校現金流量表編制的總體思路

　　（一）現金流量表的編制原則

　　1、體現高校的特殊性。區別于企業及其他一般事業單位，高校現金流量表需要重點反映高校的教育、科研及其輔助活動的現金流入與流出。

　　2、遵循重要性原則、成本效益原則。重要性原則要求高校現金流量表能反映高校所有與現金有關的重要交易和事項。成本效益原則要求現金流量表的編制，不僅要考慮提供現金流量信息所帶來的管理績效的提高，還要考慮現金流量表的編制成本。

　　（二）現金流量表涉及的相關術語的界定

　　現金流量表所涉及的相關術語包括現金、現金等價物、現金流量。這些術語的界定可以參考現金流量表會計準則中的相關內容。現金，是指高校庫存現金以及可以隨時用于支付的存款。現金等價物，是指高校持有的期限短、流動性強、易于轉化為已知金額現金、價值變動風險很小的投資。現金流量，是指現金和現金等價物的流入與流出。下文提及“現金”時，除非同時提及現金等價物，均包括現金和現金等價物。

　　（三）現金流量的分類

　　現金流量表會計準則根據企業各種業務的性質，將現金流量分為經營活動現金流量、投資活動現金流量、籌資活動現金流量三類。而高校的現金流量，除了以上三類之外，還需詳細列報教學、科研及其輔助活動現金流量。

　　二、高校現金流量表的具體內容

　　高校現金流量表應該包括現金流量表和現金流量表附注兩部分。

　　（一）現金流量表

　　考慮到高校現金流量主要發生在教學、科研及其輔助活動中，根據重要性原則，該部分現金流量需要詳細披露，其余部分可以簡化披露。具體來說：

　　l、教學、科研及其輔助活動產生的現金流量中，以下信息需要單獨反映：

　　（1）財政撥款收到的現金，包括教育經費撥款、科研經費撥款及其他經費撥款收到的現金。

　　（2）教育事業收入收到的現金，是指上繳財政專戶后核撥的現金。

　　（3）科研事業收入收到的現金，是指高校橫向課題收到的現金。

　　（4）附屬單位繳款收到的現金。

　　（5）應繳財政專戶收到的現金。

　　（6）事業支出支付的現金，是指除購建固定資產、無形資產及其他長期資產之外的事業支出支付的現金。

　　（7）支付的各項稅費。

　　（8）購買材料支付的現金，是指高校購買教材、醫藥用品等支付的現金。

　　（9）上繳財政專戶支付的現金，是指應繳財政專戶款上繳財政支付的現金。

　　2、經營活動產生的現金流量，該部分可以簡化反映。

　　3、投資活動產生的現金流量，以下信息需要單獨反映：

　　（1）收回投資所收到的現金，是指高校出售、轉讓或到期收回除現金等價物之外的交易性金融資產、可供出售金融資產、長期股權投資等而收到的現金。

　　（2）取得投資收益所收到的現金，是指高校因股權性質投資而分得的現金股利、從校辦產業取得的利潤而收到的現金、因債權投資而取得的現金利息收入。

　　（3）處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額，是指高校處置固定資產、無形資產和其他長期資產所取得的現金減去為處置這些資產而支付的有關費用后的凈額。

　　（4）購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金，是指高校購買、建造固定資產，取得無形資產和其他長期資產支付的現金。

　　4、籌資活動產生的現金流量，以下信息需要單獨反映：

　　（1）取得借款所收到的現金；

　　（2）償還借款本金支付的現金；

　　（3）償還借款利息支付的現金。

　　現金流量表格式，見表1。

　　（二） 現金流量表附注

　　現金流量表附注，是對現金流量表的重要補充。考慮到高校的特殊性，筆者認為，現金流量表附注應該包括以下三部分內容：

　　l、現金及現金等價物期末余額構成表

　　由于現金及現金等價物各個組成部分性質不同、變現能力不同，故需要披露現金及現金等價物期末余額構成情況，以有助于信息使用者更好地了解資金狀況。

　　需要單獨披露的信息有：（1）銀行存款中的零余額賬戶用款額度部分，該部分資金的使用實行專款專用，不得挪用。（2）未包括在現金及現金等價物期末余額的銀行定期存款，這部分資金盡管不能隨時變現，但在資金緊缺的情況下，可以作為調度資金的重要補充。

　　現金及現金等價物的期末余額構成表格式見表2。

　　2、可支配現金期末余額分析表

　　從表面上看，高校現金及現金等價物的期末余額均可以自由支配，但實際上高校可自由支配的資金僅是其中一部分，由于有很大一部分資金具有專門用途，故高校需要從現金及現金等價物的期末余額中預留出來。因此，高校可支配資金應該是現金及現金等價物的期末余額扣除具有專門用途的資金后的余額。

　　具有專門用途的經費包括：“2ll工程”專項資金、“985工程”專項資金、高等教育修購專項、教育部行動計劃專項資金、科研經費以及其他有專門用途的經費。

　　可支配現金期末余額大小，可以作為衡量高校資金是否短缺的重要標準。如果可支配現金期末余額較小甚至為負數，說明高校資金周轉困難，在沒有后續資金流入的情況下，資金鏈隨時可能斷裂。反之，則說明資金狀況良好。另外，可支配現金期末余額為負數，可視為高校隱性負債。

　　期末可支配現金分析表格式見表3。

　　3、本期現金流量說明

　　重大現金流量說明對于信息使用者了解高校資金動態管理者嚴格控制大額資金支出，保障資金安全至關重要。問題的關鍵是，如何界定重大現金流量。筆者認為，可以從以下兩個方面界定：（1）金額是否重大，各高校可以根據本校資金流量規模，合理確定金額標準；（2）性質是否重大，對于非常規業務產生的現金流量，盡管金額沒有達到重大標準，但由于性質比較重大，也應該披露，如訴訟賠款導致的現金流出。對于常規業務，盡管金額達到重大標準，也可以不作為重大現金流量予以披露，如每月工資的發放。重大現金流量，需要披露的內容包括：現金流量的金額、涉及的事項、性質等。

　　表1 現金流量表

　　編制單位：_________ ____年 __月 單位：元

　　項目 本期金額 上期金額

　　一、教學、科研及其輔助活動

　　產生的現金流量

　　（一）現金流入

　　1.財政撥款收到的現金

　　2.教育事業收入收到的現金

　　3.科研事業收入收到的現金

　　4.附屬單位繳款收到的現金

　　5.應繳財政專戶收到的現金

　　6.收到的其他與教學、科研

　　及其輔助活動有關的現金

　　（二）現金流出

　　1.事業支出支付的現金

　　2.支付的各項稅費

　　3.購買材料支付的現金

　　4.上繳財政專戶支付的現金

　　5.支付的其他與教學、科研

　　及其輔助活動有關的現金

　　（三）現金流量凈額

　　二、經營活動產生的現金流量

　　（一）現金流入

　　（二）現金流出

　　（三）現金流量凈額

　　三、投資活動產生的現金流量

　　（一）現金流入

　　1.收回投資所收到的現金

　　2.取得投資收益所收到的現金

　　3.處置固定資產、無形資產和

　　其他長期資產收回的現金凈額

　　4.收到的其他與投資活動有關的現金

　　（二）現金流出

　　1.購建固定資產、無形資產和

　　其他長期資產支付的現金

　　2.支付的其他與投資活動有關的現金

　　（三）現金流量凈額

　　四、籌資活動產生的現金流量

　　（一）現金流入

　　1.取得借款所收到的現金

　　2.收到的其他與籌資活動有關的現金

　　（二）現金流出

　　1.償還借款本金支付的現金

　　2.償還借款利息支付的現金

　　3.支付的其他與籌資活動有關的現金

　　（三）現金流量凈額

　　五、現金及現金等價物凈增加額

　　六、補充資料

　　（一）現金及現金等價物的期末余額

　　（二）現金及現金等價物的期初余額

　　（三）現金及現金等價物的凈增加額

　　表2 現金及現金等價物期末余額構成表

　　編制單位：_________ ____年 __月 單位：元

　　項目 本期金額 上期金額

　　一、現金

　　（一）庫存現金

　　（二）銀行存款

　　其中：零余額賬戶用款額度

　　二、現金等價物

　　現金及現金等價物期末余額合計

　　補充資料：不包括在期末現金及現金等價物的銀行定期存款

　　表3 期末可支配現金分析表

　　編制單位：_________ ____年 __月 單位：元

　　項目 本期金額 上期金額

　　一、現金期末余額

　　減：“211工程”專項經費結余

　　“985工程”專項經費結余

　　高等教育修購專項結余

　　教育部行動計劃專項經費結余

　　科研經費結余

　　其他專項經費結余

　　二、可支配現金期末余額