一、會計(jì)委派制中委托方的界定
目前的會計(jì)委派制試點(diǎn)，多由各地的政府部門出面組織實(shí)施。有的地方由財(cái)政部門和國資局出面組織實(shí)施，有的地方由財(cái)政部門、稅務(wù)部門和國資局出面組織實(shí)施，有的地方由財(cái)政部門和紀(jì)委出面組織實(shí)施等等。國有企業(yè)由政府委派會計(jì)，那么其他企業(yè)是否實(shí)施會計(jì)委派制，由誰實(shí)施呢?誰應(yīng)是會計(jì)委派制的真正委托方?
(一)會計(jì)委派制應(yīng)是企業(yè)內(nèi)部實(shí)施的一項(xiàng)組織制度。會計(jì)部門作為企業(yè)的一個組織機(jī)構(gòu)，是企業(yè)職能部門中不可缺少的一部分；會計(jì)委派制作為企業(yè)會計(jì)人員的一種組織制度，應(yīng)包含于企業(yè)之內(nèi)，而不應(yīng)游離于企業(yè)組織制度之外，企業(yè)最高權(quán)力機(jī)構(gòu)應(yīng)對企業(yè)所有人員都有依法使用、考核、解雇的權(quán)力和自主設(shè)置企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)的權(quán)力。將會計(jì)游離于企業(yè)之外，無疑會擴(kuò)大企業(yè)的邊界，易引起新的政企不分。所以，會計(jì)委派制應(yīng)是企業(yè)內(nèi)部的一項(xiàng)組織制度。
(二)企業(yè)會計(jì)的委派者應(yīng)是企業(yè)的股東大會。企業(yè)的最終權(quán)力來自于所有者。在企業(yè)層級結(jié)構(gòu)中，股東大會作為所有者的集合，是企業(yè)的權(quán)力源，股東大會通過授權(quán)，致使企業(yè)經(jīng)營者獲得了經(jīng)營權(quán)。由于所有者與經(jīng)營者(內(nèi)部人)效用目標(biāo)的差異，導(dǎo)致了內(nèi)部人的敗德行為，是企業(yè)會計(jì)信息失真的根源。所有者為了低成本、適時有效地監(jiān)督經(jīng)營者的經(jīng)營行為，才實(shí)行會計(jì)委派制。因此，會計(jì)委派制是將企業(yè)會計(jì)游離于企業(yè)經(jīng)營者控制之外，而非游離于企業(yè)之外。所以，作為企業(yè)員工之一的會計(jì)人員和作為企業(yè)職能部門之一的會計(jì)部門應(yīng)隸屬于所有者領(lǐng)導(dǎo)，在實(shí)際企業(yè)組織框架中，應(yīng)隸屬于股東大會，直接對股東大會負(fù)責(zé)。所以會計(jì)委派制中的委派者應(yīng)為股東大會。
(三)目前會計(jì)委派制中委派者錯位的原因及其修正。我國企業(yè)體制改革的目標(biāo)是建立現(xiàn)代企業(yè)的制度。目前除了上市公司管理體制比較健全外(上市公司權(quán)力機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)、經(jīng)營機(jī)構(gòu)比較分明，建立了股東大會、董事會、監(jiān)事會及經(jīng)理層，雖然有時董事會與經(jīng)理層合一)，其他國有企業(yè)管理體制大多不健全，沒有明確的權(quán)力源——股東大會，國有股權(quán)代表身份不明晰。這樣，本該由所有者(股東大會)去干的事，結(jié)果只能由政府代辦，會計(jì)委派制的試點(diǎn)也是如此。政府代行所有者委派會計(jì)職能在具體實(shí)施會計(jì)委派制時造成一些關(guān)系扭曲，不利于會計(jì)委派制的實(shí)施。推廣。隨著國企改革的深入，國企現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)管理體制的健全，政府將逐漸淡化自身的所有者身份，只行使社會管理者的職能，由派出的股權(quán)代表通過股東大會行使所有者職能，體現(xiàn)所有者意志，企業(yè)會計(jì)的委派方也由政府轉(zhuǎn)移到企業(yè)的股東大會。
(四)子公司(或分部)會計(jì)委派者的界定。對于子公司來說，由于其為獨(dú)立法人，會計(jì)人員可由其股東大會委派，或由類似股東大會的權(quán)力機(jī)構(gòu)委派。對于企業(yè)的分公司或獨(dú)立分部來說，其會計(jì)人員可由企業(yè)總部委派。
二、會計(jì)委派制中的代理方(委派會計(jì))的界定
目前的會計(jì)委派制試點(diǎn)中，有的地方只委派財(cái)務(wù)總監(jiān)，有的地方只委派財(cái)務(wù)總監(jiān)和財(cái)務(wù)處(科)長，有的地方委派全部會計(jì)人員。委派的會計(jì)人員基本上都是企業(yè)內(nèi)部原有的會計(jì)人員，只不過將其關(guān)系移到財(cái)政部門管理，只有在企業(yè)會計(jì)人員不足時，才向社會招聘會計(jì)人員來委派。會計(jì)委派制要想很好地推廣和應(yīng)用，必須界定委派會計(jì)的范圍，并且在制度上設(shè)計(jì)委派會計(jì)進(jìn)入充分流動的良性循環(huán)渠道。
(一)委派會計(jì)流動渠道的制度安排。在會計(jì)委派制中，對于委派者來說，挑選委派會計(jì)，需要避免兩個方面問題：其一是挑選合適的會計(jì)人員，避免“逆向選擇”；其二是克服委派會計(jì)因“道德禍因”而產(chǎn)生的敗德行為。要解決這兩個問題，需要建立一系列的機(jī)制：第一，要有一個可供委派者過選、鑒別委派會計(jì)的機(jī)制；第二，當(dāng)委派者發(fā)現(xiàn)錯選了會計(jì)時，能夠有一種改正并重新選擇的機(jī)制；第三，委派者對委派會計(jì)進(jìn)行有效監(jiān)督的機(jī)制。合理流動渠道的制度安排則是這一系列機(jī)制中的一部分，良好的流動渠道可以有效地解決“逆向選擇”問題，并在一定程度上使委派會計(jì)產(chǎn)生自律動機(jī)。
以委派會計(jì)目前的流動渠道來看，顯然不暢通，于是產(chǎn)生了一方面難以委派到合適的會計(jì)人員和另一方面該解除委派合約難以解除合約的現(xiàn)象，阻礙了會計(jì)委派制的推廣。另外將企業(yè)會計(jì)人員關(guān)系移交財(cái)政部門管理，擴(kuò)大了政府部門的編制，顯然與“小政府大社會”的政府部門改革模式相悖，不利于資源合理配置。因此，根據(jù)目前的現(xiàn)狀，我們認(rèn)為委派會計(jì)流動渠道制度作如下安排較為合理。
將企業(yè)會計(jì)人員的關(guān)系全部移交各地的人才交流中心管理，建立會計(jì)人才市場，并將會計(jì)人才市場與各地的人才市場合一。各地人才交流中心建立會計(jì)人員檔案庫，將委派者對委派會計(jì)的定期考核記入檔案庫，供以后的供、需雙向選擇參考。這樣做有以下幾個優(yōu)點(diǎn)：其一為委派者和所有進(jìn)入市場的會計(jì)人員提供均等的雙向選擇機(jī)會，使供、需雙方在平等的基礎(chǔ)上展開公平競爭，為雙方選擇提供較充分的空間；其二，有利于會計(jì)人員提高專業(yè)素質(zhì)，促進(jìn)會計(jì)人才資源合理配置；其三，通過市場競爭機(jī)制使被委派的會計(jì)人員產(chǎn)生自律動機(jī)，扼制其“道德禍因”動機(jī)；其四，符合經(jīng)濟(jì)體制改革方向，體現(xiàn)出“小政府大社會”的原則，并且使企業(yè)在會計(jì)人員管理上具有一定的彈性，能快速選到合適的人才和“清出”不合格的會計(jì)人員，并為企業(yè)其他員工的管理提供了參考；其五，充分利用目前各地已建立起的人才市場，使社會資源配置合理。在目前會計(jì)委派制的試點(diǎn)階段，為避免造成社會震蕩，可先將所有企事業(yè)單位會計(jì)人員的檔案關(guān)系全部交給各地人才市場管理，委派者委派的會計(jì)以本企業(yè)原有的會計(jì)人員為主，只將考核不合格的會計(jì)人員解除委派合約關(guān)系，使其完全進(jìn)入市場選擇，同時從市場上聘請適合需要的、企業(yè)缺乏的會計(jì)人員來委派。然后逐漸過渡到供、需雙方都完全進(jìn)入市場選擇。
(二)委派會計(jì)范圍的界定。不同的委派范圍產(chǎn)生的效果肯定不同，委派會計(jì)范圍僅限于財(cái)務(wù)總監(jiān)、財(cái)務(wù)處(科)長，還是針對全體會計(jì)人員?我們認(rèn)為應(yīng)委派全體會計(jì)人員，理由主要有三條。
1.如果只委派財(cái)務(wù)總監(jiān)財(cái)務(wù)處(科)長，不利于公平競爭，只委派高層次的會計(jì)人員，企業(yè)會計(jì)部門其他會計(jì)人員流動性差，他們的低素質(zhì)將可能受到企業(yè)經(jīng)營者的某種保護(hù)，使得人才市場中除財(cái)務(wù)總監(jiān)。財(cái)務(wù)處(科)長外的其他較高素質(zhì)的會計(jì)人才競爭不到合理的崗位，使得整個會計(jì)職業(yè)界的就業(yè)競爭達(dá)不到公平，不利于會計(jì)人員素質(zhì)的提高，同時也導(dǎo)致了社會會計(jì)人才資源配置的不合理。
2.如果只委派財(cái)務(wù)總監(jiān)或財(cái)務(wù)處(科)長，容易造成孤立效應(yīng)，從而使會計(jì)委派制流于形式。企業(yè)會計(jì)部門其他會計(jì)人員均隸屬于企業(yè)經(jīng)營者，而財(cái)務(wù)總監(jiān)或財(cái)務(wù)處(科)長隸屬于股東大會時，財(cái)務(wù)總監(jiān)或財(cái)務(wù)處(科)長對其部屬沒有直接考核及獎懲權(quán)，其權(quán)責(zé)不對稱，不易開展工作，從而使會計(jì)委派制流于形式。
3.將企業(yè)所有會計(jì)人員全部實(shí)行委派，在現(xiàn)實(shí)中也可行。現(xiàn)在全國各地都建有人才交流中心和人才市場，而且，“三資”企業(yè)和民營企業(yè)員工的檔案、關(guān)系都放在人才交流中心，利用已有的機(jī)構(gòu)，將企業(yè)會計(jì)人員檔案、關(guān)系都放在人才交流中心，不會另立機(jī)構(gòu)，增加社會負(fù)擔(dān)，反而能提高人才交流中心的利用效率，使社會資源配置更為合理。
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