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行政事業單位內控要把五關
筆者曾率財務檢查組對湖南冷水江市10多家行政事業單位進行了財政檢查。從檢查出的問題看，行政事業單位加強內部控制應嚴把五關。
健全稽核制度把好外來原始憑證第一關
原始憑證是在經濟業務發生時取得的，載明經濟業務發生和完成情況的書面證明，是明確經濟責任，進行會計核算的原始依據。從檢查的情況看，出在原始憑證上的問題不少。一是白條，白紙領據和其他非法憑證報銷多；二是虛假發票多；三是原始憑證內容不全，手續不完備，甚至出現了不少無日期、無經濟業務內容、無經辦人的發票。
健全行政事業單位內部稽核制度，各單位一是要設立稽核崗位和稽核人員執行對各種憑證的稽核工作，凡需進入會計核算系統的原始憑證都須首先由稽核員審核，并加蓋“合規憑證”或“不合規憑證”印章。單位規模小，會計業務量不大的稽核職能可以由會計機構負責人或會計主管人員履行。二是要明確責任，凡屬經稽核員審核并加蓋“合規憑證”的原始憑證，如被財政部門和其他政府監督部門查出為不合格、非法憑證而受到的經濟處罰應由稽核人員負責。
加強收款票據管理把好自制憑證第二關
行政事業單位使用的收款票據比較多，最少的有二種，最多的達六種，如財政部門發放的“收費收款收據”、“內部往來結算收據”、“罰沒收入收款收據”、“當場罰款收據”，稅務部門的“經營性發票”和上級主管部門的“收款收據”等。這些收款憑證各有其使用范圍，款項的性質不同，會計核算方法也不同。加強收款票據的管理，一是要實行崗位分離，空白票據的保管、填開、收款和審核要分工負責，各司其職。二是要正確使用票據，按收款性質和內容使用票據。三是要規范填寫票據，做到內容真實、數字準確、字跡清楚、要素齊全。四是要嚴格銷號，對已開完的票據要及時銷號，防止票據丟失、挪用公款。
明確會計崗位職責把好會計核算第三關
行政事業單位雖然不采用權責發生制原則，不需進行成本核算，但多數單位收款項目多，支出分類項目細，政策性強，對各收、支項目需要準確地核算和反映。
明確會計崗位職責，把好會計核算關。一是要重視人才，選用原則性強、素質較高的會計人員上崗；二是會計人員要堅持客觀、公正的原則，客觀、真實地反映各項經濟業務的內容，做到不隱瞞、截留應上繳的各項收入，不亂擠亂列各項支出。三是要明確責任，凡是在財務檢查中被查出隱瞞、截留收入或亂擠亂列支出，而這些行為又不是領導授意、指使和強令的，其所受到的處罰應由會計人員承擔，或至少承擔一部分。
規范憑證流轉程序把好內部牽制第四關
憑證流轉程序不規范，內部牽制制度不嚴，是使行政事業單位資產流失、造成損失浪費的根源。檢查中發現有個單位現金出負數90多萬元，其原因就是收款不開票；有個單位的會計人員貪污公款2萬多元，其原因是多造工資無人審核；還有個單位1994年分兩次借出現金12萬元，致使形成壞賬損失，其原因是領導一個簽字算數。
規范憑證流轉程序，加強內部牽制，就要開票、經辦、審核，審批收、付款，記賬等職責嚴格分離。對收款憑證要先開票，后審核，再收款，最后制單、記賬；對支出憑證要先報批，后經辦，再審核，再審批，再付款，最后交會計人員制單、記賬。
分解費用指標把好開支標準第五關
按照行政、事業單位財務制度及其相關法規規定，行政事業單位大多數支出項目都有明確的開支范圍和開支標準。然而，檢查中發現不少單位都沒能把支出控制在規定標準之內，超發津貼、補貼、獎金，超支業務招待費的情況比比皆是，有家單位今年1至10月開支招待費16萬余元，占全部支出的19.8％，是財政部規定業務招待費開支標準的14倍。
分解費用指標，把好開支標準：一是要按照年初公用經費預算，把各項費用分解落實到單位內部的各個部門，形成一套比較完整的內部費用控制指標體系；二是要嚴格考核，會計上要對各部門費用開支進行單獨核算，準確、及時地反映各部門的實際開支情況；三是要建立獎懲機制，實行節約有獎，超支自負，獎罰分明。
健全稽核制度把好外來原始憑證第一關
原始憑證是在經濟業務發生時取得的，載明經濟業務發生和完成情況的書面證明，是明確經濟責任，進行會計核算的原始依據。從檢查的情況看，出在原始憑證上的問題不少。一是白條，白紙領據和其他非法憑證報銷多；二是虛假發票多；三是原始憑證內容不全，手續不完備，甚至出現了不少無日期、無經濟業務內容、無經辦人的發票。
健全行政事業單位內部稽核制度，各單位一是要設立稽核崗位和稽核人員執行對各種憑證的稽核工作，凡需進入會計核算系統的原始憑證都須首先由稽核員審核，并加蓋“合規憑證”或“不合規憑證”印章。單位規模小，會計業務量不大的稽核職能可以由會計機構負責人或會計主管人員履行。二是要明確責任，凡屬經稽核員審核并加蓋“合規憑證”的原始憑證，如被財政部門和其他政府監督部門查出為不合格、非法憑證而受到的經濟處罰應由稽核人員負責。
加強收款票據管理把好自制憑證第二關
行政事業單位使用的收款票據比較多，最少的有二種，最多的達六種，如財政部門發放的“收費收款收據”、“內部往來結算收據”、“罰沒收入收款收據”、“當場罰款收據”，稅務部門的“經營性發票”和上級主管部門的“收款收據”等。這些收款憑證各有其使用范圍，款項的性質不同，會計核算方法也不同。加強收款票據的管理，一是要實行崗位分離，空白票據的保管、填開、收款和審核要分工負責，各司其職。二是要正確使用票據，按收款性質和內容使用票據。三是要規范填寫票據，做到內容真實、數字準確、字跡清楚、要素齊全。四是要嚴格銷號，對已開完的票據要及時銷號，防止票據丟失、挪用公款。
明確會計崗位職責把好會計核算第三關
行政事業單位雖然不采用權責發生制原則，不需進行成本核算，但多數單位收款項目多，支出分類項目細，政策性強，對各收、支項目需要準確地核算和反映。
明確會計崗位職責，把好會計核算關。一是要重視人才，選用原則性強、素質較高的會計人員上崗；二是會計人員要堅持客觀、公正的原則，客觀、真實地反映各項經濟業務的內容，做到不隱瞞、截留應上繳的各項收入，不亂擠亂列各項支出。三是要明確責任，凡是在財務檢查中被查出隱瞞、截留收入或亂擠亂列支出，而這些行為又不是領導授意、指使和強令的，其所受到的處罰應由會計人員承擔，或至少承擔一部分。
規范憑證流轉程序把好內部牽制第四關
憑證流轉程序不規范，內部牽制制度不嚴，是使行政事業單位資產流失、造成損失浪費的根源。檢查中發現有個單位現金出負數90多萬元，其原因就是收款不開票；有個單位的會計人員貪污公款2萬多元，其原因是多造工資無人審核；還有個單位1994年分兩次借出現金12萬元，致使形成壞賬損失，其原因是領導一個簽字算數。
規范憑證流轉程序，加強內部牽制，就要開票、經辦、審核，審批收、付款，記賬等職責嚴格分離。對收款憑證要先開票，后審核，再收款，最后制單、記賬；對支出憑證要先報批，后經辦，再審核，再審批，再付款，最后交會計人員制單、記賬。
分解費用指標把好開支標準第五關
按照行政、事業單位財務制度及其相關法規規定，行政事業單位大多數支出項目都有明確的開支范圍和開支標準。然而，檢查中發現不少單位都沒能把支出控制在規定標準之內，超發津貼、補貼、獎金，超支業務招待費的情況比比皆是，有家單位今年1至10月開支招待費16萬余元，占全部支出的19.8％，是財政部規定業務招待費開支標準的14倍。
分解費用指標，把好開支標準：一是要按照年初公用經費預算，把各項費用分解落實到單位內部的各個部門，形成一套比較完整的內部費用控制指標體系；二是要嚴格考核，會計上要對各部門費用開支進行單獨核算，準確、及時地反映各部門的實際開支情況；三是要建立獎懲機制，實行節約有獎，超支自負，獎罰分明。
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