財務管理內(nèi)部控制審計是內(nèi)部審計部門依據(jù)國家有關(guān)方針政策和法律法規(guī)，以及本單位有關(guān)規(guī)章制度，對被審計單位財務管理內(nèi)部控制的合規(guī)、健全、完善和有效性進行的審計監(jiān)督活動。財務內(nèi)部控制審計的目的是通過審查財務內(nèi)部控制體系是否健全合規(guī)，是否體現(xiàn)了控制和相互制約原則，有無漏洞或薄弱環(huán)節(jié)，及檢查財務內(nèi)部控制實施是否有效，發(fā)現(xiàn)好的經(jīng)驗或存在的問題，提出改進措施或建議，促進被審計單位改善財務管理，提高財務工作水平和工作效率。

    一、財務管理內(nèi)部控制審計的重點

    1.檢查會計憑證管理內(nèi)控制度。所有會計業(yè)務是否都取得或填制了原始憑證；原始憑證的填制和審核、復核、稽核是否符合《會計法》和上級有關(guān)會計制度的要求；記賬憑證的編制是否合規(guī)、合理、合法，要素是否齊全完整；憑證的傳遞、交接有無漏洞，是否及時有效；費用開支的審批程序是否符合規(guī)定，責任是否明確有效。

    2.檢查貨幣資金管理內(nèi)控制度。錢、賬是否由不同人員分管，是否符合相互制約的原則；銀行賬戶的設(shè)置、使用及核算是否合規(guī)、合法；現(xiàn)金、支票、有價證券、結(jié)算票據(jù)、印鑒的管理是否符合制度規(guī)定，有無漏洞，執(zhí)行是否有效；貨幣資金收支有無審批制度，控制是否有效；貨幣資金有無定期盤點制度，出現(xiàn)差錯或出現(xiàn)長、短款時處理是否及時并符合規(guī)定。

    3.檢查往來賬目管理內(nèi)控制度。往來賬目的設(shè)置和使用是否符合會計制度；資金借入、借出有無審批制度，執(zhí)行是否有效，財務處理是否附有批件；債權(quán)、債務是否定期核對、清理、清償，制度執(zhí)行是否有效；呆賬、死賬的清查、處理是否合規(guī)、合法。

    4.檢查資產(chǎn)管理內(nèi)控制度。固定資產(chǎn)的購建、使用、調(diào)撥、出租、出借、投資、閑置、報廢、定期檢測、盤點等財務處理是否附有主管機關(guān)的審批憑據(jù)，附件是否合規(guī)、合法，手續(xù)是否齊全完備；原材料、低值易耗品等器材物資的采購、入庫、發(fā)出、盤盈、盤虧、處理積壓和報廢等的財務處理是否都附有主管業(yè)務部門的審批憑據(jù)，附件是否合規(guī)、合法，手續(xù)是否齊全；在產(chǎn)品、產(chǎn)成品入庫、發(fā)出、盤點、定期檢測、處理積壓和報廢等財務處理，是否附有主管部門的審批憑據(jù)，附件是否合規(guī)、合法，手續(xù)是否齊全完備；固定資產(chǎn)、材料、產(chǎn)成品等管理部門是否有賬目，是否與財務部門的賬目定期核對并及時調(diào)整處理，調(diào)整處理是否合規(guī)、合法。

    5.檢查成本管理內(nèi)控制度。成本費用的收集、分配是否合規(guī)、合法；產(chǎn)品成本的收集、計算、分配、會計核算是否合規(guī)、合法；專項費用（如折舊、養(yǎng)老保險、職工福利費、工會經(jīng)費等）的計提和分配是否合規(guī)、合法。

    6.檢查銷售及利潤管理內(nèi)控制度。產(chǎn)品銷售的會計核算是否合規(guī)、合法；稅金的會計核算是否合規(guī)、合法；管理費用、財務費用、銷售費用的歸集、核算是否合規(guī)、合法；利潤的會計核算是否合規(guī)、合法。

    二、存在的主要問題

    我們在審計工作中發(fā)現(xiàn)，大部分單位能夠結(jié)合本單位實際情況制定出切實可行的財務內(nèi)控制度，財務內(nèi)控制度比較健全，但有相當一部分制度得不到落實，執(zhí)行效果不佳。

    （一）財務內(nèi)控制度執(zhí)行中存在的主要問題。

    1.會計憑證填制不規(guī)范。記賬憑證上填制、審核、記賬、主管人員印鑒不全；原始憑證要素不全，如購貨發(fā)票缺少品種、數(shù)量、單價，住宿費、餐費發(fā)票缺少日期等。憑證傳遞不及時，由于部分管理人員不及時將有關(guān)憑證向相關(guān)崗位交接，當期的生產(chǎn)成本（費用）和銷售收入跨期入賬的現(xiàn)象時有發(fā)生。

    2.不相容崗位職責劃分不清。《會計法》第二十一條明確規(guī)定：“出納人員不得兼管稽核、會計檔案和收入、費用、債權(quán)和債務賬目的登記工作”，有的單位以精簡人員為理由，讓出納人員兼管報銷，單位的財務專用印鑒也由出納一人保管，嚴重違反了《會計法》的規(guī)定，這種做法不但容易造成工作中的差錯，而且為職業(yè)犯罪提供了有利的條件。

    3.往來賬目管理混亂。有的單位將往來科目當作萬能科目，實行經(jīng)營責任制后，部分經(jīng)營責任人為了滿足個人利益或小集團利益，將潛盈、潛虧以各種名目長期掛入往來科目不作處理；外投外借資金掛往來科目，有的外投資金由于對方倒閉、破產(chǎn)，已完全不可能收回，但仍然掛在往來科目中核算；債權(quán)債務中有的明細科目幾年都沒有任何變化，也不作相應調(diào)整和處理。以上做法導致債權(quán)債務嚴重不實。

    4.物資采購、管理不善，賬賬、賬實不符。有的單位物資采購管理不嚴，不管生產(chǎn)實際用量而大批采購、重復采購，造成了物資的積壓浪費，加重了管理成本、資金成本；有的單位材料入庫、出庫手續(xù)不全，材料管理部門長期不與財務部門對賬。我們在審計中發(fā)現(xiàn)某油田的一個二級廠處材料出庫已達一年之久，總金額500多萬元，但該單位領(lǐng)導為了達到自己的政治目的，縱容財務人員長期不作賬務處理，不但造成了賬賬不符、賬實不符，而且造成了該單位業(yè)績良好的假象。

    5.成本費用管理不嚴。亂擠亂攤成本現(xiàn)象比較嚴重，如將應列入資本性支出的固定資產(chǎn)、各種贊助款、捐贈款列入生產(chǎn)成本，應由管理費用、職工福利費、工會經(jīng)費承擔的費用也列入生產(chǎn)成本；費用分配存在一定的隨意性，分配方法不合理，有的單位機構(gòu)發(fā)生了變化，但仍延用以前的不符合實際情況的分配方法，有的單位分配方法前后不一致，甚至不是同一個會計人員做賬，就運用不同的分配方法。

    （二）財務內(nèi)部控制本身具有局限性。

    不論內(nèi)控制度設(shè)想多么周到，執(zhí)行多徹底，也只能對管理者提供合理的擔保，不能提供絕對擔保。

    1.財務內(nèi)部控制不能避免串通作弊的行為。不相容職務分離可以避免單獨個人作弊的行為，但不能防止兩個以上的人或部門合伙作弊的行為。

    2.財務內(nèi)部控制不能有效防止人為差錯。因為內(nèi)部控制不能防止工作人員粗心大意、精力分散、理解錯誤、判斷錯誤，歪曲、曲解指令等。

    3.財務內(nèi)部控制不能有效防止管理越權(quán)行為及濫用職權(quán)。

    4.財務內(nèi)部控制更新跟不上經(jīng)營管理變化，過去的控制措施對新出現(xiàn)的業(yè)務無能為力。

    三、解決問題的對策

    1.提高人員素質(zhì)。再好的制度也須人去執(zhí)行、把關(guān)，因而人員素質(zhì)就成為工作質(zhì)量的決定因素。首先，要加強領(lǐng)導干部的素質(zhì)教育，不斷提高領(lǐng)導干部的政治覺悟和執(zhí)法、守法意識，增強他們的責任感和使命感，只有領(lǐng)導干部認識到位了，才能重視、支持財務管理工作，將各種制度落到實處；第二，嚴格落實財會人員持證上崗制度。財會人員業(yè)務水平的高低、職業(yè)道德水準的好壞，直接影響到財務制度的有效執(zhí)行，因此必須堅持對財務人員進行經(jīng)常性的后續(xù)業(yè)務培訓和職業(yè)道德教育；第三，落實稽核制度。對所有的會計事項都要實行由經(jīng)辦、審核、部門負責人、稽核四人負責的業(yè)務流轉(zhuǎn)程序。新《會計法》對企業(yè)負責人、財務主管以及財務人員在經(jīng)濟活動中應承擔的責任有了明確的規(guī)定，對在工作中不負責任、玩忽職守，給國家和企業(yè)造成重大經(jīng)濟損失的人，要追究責任，嚴肅處理。

    2.充分發(fā)揮內(nèi)部審計“一審、二幫、三促進”的作用。由于內(nèi)部審計與本單位的財務內(nèi)部控制處于同一環(huán)境中，對本單位財務內(nèi)部控制情況比較了解，因此可以把財務內(nèi)部控制作為一個專題審計項目進行，也可以將財務內(nèi)部控制的各個環(huán)節(jié)作為審計對象進行單獨審計，準確把握財務內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)及容易造成損失的失控點，通過有針對性的、經(jīng)常性的、連續(xù)性的跟蹤審計監(jiān)督，幫助有關(guān)控制單位或部門逐步加強和完善財務內(nèi)部控制，使財務內(nèi)部控制起到應有的作用。