自20世紀(jì)中期以來(lái)，成本的社會(huì)意義越來(lái)越為人們所重視，尤其是當(dāng)它與壟斷行業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)定價(jià)相關(guān)時(shí)，更需注意社會(huì)影響。這種情況下的成本確定，已成為一個(gè)社會(huì)利益的重新分配過(guò)程。因此，有必要對(duì)成本問題從理論上做一些闡明。

　　成本是一個(gè)不斷發(fā)展的概念

　　基于不同時(shí)期的不同情況，成本概念也有種種不同的界定。會(huì)計(jì)界關(guān)于成本概念的認(rèn)識(shí)，經(jīng)歷了這樣一個(gè)演變過(guò)程：1.價(jià)值結(jié)構(gòu)型成本概念。即馬克思生產(chǎn)價(jià)值理論中所表達(dá)的概念，其核心內(nèi)涵是產(chǎn)品成本等于產(chǎn)品的價(jià)值耗費(fèi)（C+V）。2.實(shí)際耗費(fèi)型成本概念。即1925年英國(guó)《勞氏成本會(huì)計(jì)》的概念，該書作者認(rèn)為，“成本是一工廠在制造和推銷產(chǎn)品時(shí)所發(fā)生的一切耗費(fèi)總數(shù)。”這一概念把成本耗費(fèi)的考察范圍從生產(chǎn)（制造）過(guò)程推廣到了銷售過(guò)程。3.復(fù)雜經(jīng)營(yíng)型成本概念。體現(xiàn)的是二戰(zhàn)后市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)進(jìn)一步加劇，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)日趨復(fù)雜的環(huán)境條件下所形成的對(duì)成本概念的認(rèn)識(shí)。4.因素驅(qū)動(dòng)型成本概念。代表20世紀(jì)70、80年代以來(lái)隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展以及資本的密集而導(dǎo)致直接材料、直接人工等傳統(tǒng)產(chǎn)品成本項(xiàng)目比重逐漸降低，推銷、技術(shù)、管理等支出大幅增加的情況下成本概念的進(jìn)一步發(fā)展。

　　以上變化反映著環(huán)境變化及管理理念的演進(jìn)在成本考慮方面的現(xiàn)實(shí)影響，體現(xiàn)了概念體系的自然演進(jìn)過(guò)程。這些概念雖然在對(duì)成本所涵蓋范圍的決定上有著不斷擴(kuò)大的趨勢(shì)，但這種擴(kuò)大，主要反映技術(shù)及環(huán)境變化的影響。另一方面，它也體現(xiàn)出對(duì)成本作為價(jià)值犧牲這一本質(zhì)特點(diǎn)的認(rèn)識(shí)的不斷加強(qiáng)。

　　與會(huì)計(jì)界的成本概念相對(duì)應(yīng)的，是成本的經(jīng)濟(jì)學(xué)觀點(diǎn)以及社會(huì)公眾對(duì)成本概念的一般理解。經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為，凡是經(jīng)濟(jì)資源的犧牲都是成本。也就是說(shuō)，成本既可以是有形的也可以是無(wú)形的；既可以是主觀認(rèn)定，也可以是客觀認(rèn)定；既可以是貨幣性的，也可以是非貨幣性的。社會(huì)公眾對(duì)成本的理解，一般也比較側(cè)重于成本作為價(jià)值付出這一基本特性。對(duì)于更深層次上的意義，諸如成本決定的個(gè)體特點(diǎn)以及社會(huì)意義，成本的社會(huì)規(guī)范及其一般影響等，則缺乏理解。總體傾向于把成本作為特定個(gè)體的經(jīng)濟(jì)組織（包括一些特定行業(yè)）資源犧牲的一種價(jià)值考察。

　　成本具有廣泛的社會(huì)影響

　　上述概念更多地強(qiáng)調(diào)成本作為經(jīng)濟(jì)組織個(gè)體資源耗費(fèi)或價(jià)值犧牲的特性，是一種導(dǎo)源于工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代產(chǎn)品生產(chǎn)成本決定的觀念。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，成本觀念也在經(jīng)歷不斷的變革，從最初強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品生產(chǎn)成本日益進(jìn)入更為廣闊的社會(huì)領(lǐng)域。然而，迄至為止，不論是理論界的觀點(diǎn)，還是社會(huì)公眾的一般理解，依然是以成本的個(gè)體特性為核心，更多地關(guān)注成本作為經(jīng)濟(jì)個(gè)體價(jià)值消耗或犧牲這一特性，對(duì)成本的社會(huì)意義尚缺乏深入的理解。

　　事實(shí)上，成本問題的關(guān)鍵，首先在于其社會(huì)意義。這不僅是因?yàn)橐粋�(gè)表面看來(lái)似乎屬于獨(dú)立的組織必然具有復(fù)雜的社會(huì)關(guān)系并產(chǎn)生相應(yīng)社會(huì)影響，更因?yàn)槿魏我粋�(gè)時(shí)代，作為其社會(huì)經(jīng)濟(jì)基本成分的經(jīng)濟(jì)個(gè)體的存在和發(fā)展，必然屬于社會(huì)制度選擇的結(jié)果。而這種制度選擇中，亦必然包含成本因素的考量。這種考量，在人類社會(huì)的工業(yè)生產(chǎn)形式由最初的家庭手工業(yè)向手工工場(chǎng)、再由手工工場(chǎng)向工廠及至現(xiàn)代化大工廠的發(fā)展演進(jìn)中，表現(xiàn)得極為清楚。相應(yīng)地，個(gè)體的成本決定，也必然具有深刻的社會(huì)意義。

　　按照新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)，任何一個(gè)實(shí)體的經(jīng)濟(jì)行為，由于存在未付成本，從而可能導(dǎo)致外部不經(jīng)濟(jì)，即產(chǎn)生一定的社會(huì)成本。因而，個(gè)體的資源耗費(fèi)絕不僅僅是單純關(guān)涉?zhèn)�體自身的簡(jiǎn)單行為，而是屬于一種社會(huì)性行為，具有廣泛的社會(huì)影響。首先，個(gè)體的經(jīng)濟(jì)行為必然以對(duì)屬于整個(gè)社會(huì)的資源（包括自然資源）的消耗為代價(jià)，因而，個(gè)體的成本必然具有社會(huì)的屬性。個(gè)體成本的高低受社會(huì)資源狀況及資源供應(yīng)的影響，并且個(gè)體的行為也對(duì)社會(huì)資源狀況及其分配造成直接影響；其次，個(gè)體的行為可能產(chǎn)生不利的社會(huì)影響，比如環(huán)境污染、不可再生資源的耗費(fèi)，導(dǎo)致一定的社會(huì)成本；第三，個(gè)體的資源消耗決定整個(gè)社會(huì)的資源消耗水平以及資源的擁有狀況。

　　成本決定需受社會(huì)的約束

　　以上分析決定了對(duì)成本決定進(jìn)行社會(huì)約束的必要性。成本決定實(shí)質(zhì)上是一個(gè)社會(huì)資源的分配過(guò)程。人類社會(huì)一直面臨資源相對(duì)稀缺的困擾，這種稀缺性自20世紀(jì)中期以來(lái)因?yàn)樯鐣?huì)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的急劇膨脹而變得日益尖銳，于是人們開始重視可持續(xù)發(fā)展問題。在這一背景下，經(jīng)濟(jì)個(gè)體的成本耗費(fèi)，已不是一種單純的個(gè)體行為，其意義也不再是一種簡(jiǎn)單耗費(fèi)基礎(chǔ)之上的價(jià)值確定。一個(gè)客觀的事實(shí)是，基于社會(huì)資源配置及社會(huì)利益協(xié)調(diào)等多方面的考慮，國(guó)家必須以種種方式，參與到社會(huì)的成本決定中來(lái)。也即是說(shuō)，在目前的社會(huì)環(huán)境中，基于資源配置、環(huán)境保護(hù)及社會(huì)利益分配等多重目的，國(guó)家必須更多地參與到社會(huì)的成本決定之中或者對(duì)其施加積極的影響，而不能完全依賴市場(chǎng)的自動(dòng)調(diào)節(jié)。

　　成本決定需要廣泛的社會(huì)約束。這種約束通過(guò)國(guó)家政策的宏觀調(diào)控，同時(shí)亦通過(guò)社會(huì)個(gè)體及公眾的積極行動(dòng)來(lái)完成。只有通過(guò)這種約束，才能在一定程度上避免因?yàn)橐恍┙?jīng)濟(jì)個(gè)體——尤其是一些具有壟斷性質(zhì)的個(gè)體（包括行業(yè)）——的自利行為而損害社會(huì)的以及人民群眾的利益。這不只是一個(gè)經(jīng)濟(jì)問題，而且是一個(gè)政治問題。

　　（作者單位：中南民族大學(xué)）