摘　要：我國現行所得稅制對調節個人差距力度不夠；稅率結構復雜；明顯岐視勞動；征管方式落后和稅種歸屬不當；征管效率低下。應向以家庭為單位按年課征的綜合稅制發展；完善對個人所得稅的征管方式；合理確定費用扣除標準；簡化稅制和降低稅率；納稅人有知情權和監督權。

　　關鍵詞：個人所得稅制；問題；對策

　　我國自1980年開征個人所得稅以來，個人所得稅收入逐年增長，在調節收入分配，實現社會公平，增加財政收入等方面起到了一定的積極作用，但與社會經濟的發展、環境的變化、居民收入分配狀況相比卻顯得相對滯后，特別是在全面建設小康社會這一歷史背景下，隨著居民收入水平的不斷提高，這一稅種必然成為我國稅收中的重要支柱，改革和完善這一所得稅制就尤為迫切。

　　一、我國現行個人所得稅制存在的問題

　　1.現行個人所得稅對調節個人差距的力度不夠，收入再分配功能難以發揮。隨著個人收入水平不斷提高，個人所得稅起征點偏低問題突出，廣大工薪階層成為納稅主體，而高收入者繳納稅款與其收入相比，很不相稱。特別是現行的分項按次征稅的個人所得稅制，存在很多弊端。由于個人所得稅制設計得不合理，工薪階層成了個人所得稅的實際納稅主體，使個人所得稅存在逆向調節，有違個人所得稅調節的目的。國務院稅務總局的調查顯示，個人所得稅目前主要來自于工薪階層、個人工商戶所得、承包和承租所得、利息股息和紅利所得。許多高收入者只要采用“化整為零”的方法就會輕易地使很多收入達不到起征點，或使用的稅率比較低，從而達到偷逃稅目的。

　　2.稅率結構復雜，分類稅制不能體現其公正性。我國現行采用的是分類所得稅制，即將個人取得的各項應稅所得劃分為11類，對不同的應稅項目實行不同稅率和費用扣除標準，實行按年、月或次計征。這種稅制在實施中暴露出的問題，一是不能全面衡量納稅人的真實納稅能力，會造成所得稅來源多、綜合收入高的人少交稅；所得稅來源少，收入相對集中的人多交稅。這有違稅收公平原則，難以有效調節高收入和低收入差距懸殊的矛盾。二是現行稅制費用扣除簡單，免稅額太低，未體現稅收公平原則。《中華人民共和國個人所得稅法》規定，凡取得工薪后，每月固定扣除費用，由于每個納稅人為取得相同數額的所得支付的成本費用占所得的比率各不相同，甚至相差很大，因而規定所有納稅人都從所得中扣除相同數額的費用是不合理的，不能體現量能負擔原則，無法體現稅收縱向公平。

　　3.我國個人所得稅制明顯歧視勞動，重視資本。現行的個人所得稅對非獨立勞動所得（工資、薪金）按5%—45%的九級超額累進稅率；對獨立勞動所得（勞務報酬）按20%的比例稅率征稅，一次收入畸高的可以實現加成征收；對資本所得（股息、利息、紅利、財產轉讓所得、財產租賃所得）按20%的比例稅率征稅，明顯帶有資本所得輕征稅，勞動所得重征稅的傾向。另外，個人購買彩票中大獎和靠儲蓄利息養老運用同樣的稅率，無法反映個人所得稅的公平原則。

　　4.征管方式落后、稅種歸屬不當使個人所得稅跑、冒、滴、漏嚴重。我國現行分類分項扣繳個人所得稅，納稅人及扣繳義務人偷漏稅現象很普遍。同時，稅法中沒有明確不按規定履行扣繳義務的單位和個人應負有哪些法律責任，這助長了其逃脫扣繳義務的動機。至于個人申報制度更是形同虛設。計劃經濟體制及粗放型經濟增長方式影響至深，成本意識淡薄，求數量輕效益，鋪張浪費嚴重；再者，混亂的分配秩序使個人收入多元化、隱蔽化，難以控制；目前個人收入除了工資、薪金可以監控外，其他隱性收入、灰色收入基本上處于失控狀態。另一方面，個人所得稅劃歸地方，大大削弱了中央政府對市場經濟的宏觀調控及更好地穩定經濟的職能，不能有效地調節個人收入分配，緩解貧富差距，并拉大了內地沿海間的差距。

　　5.征管效率低下，不適應市場經濟發展的要求。我國現行的分類所得課稅由于應稅所得的確定涉及到按月、次或年度計算扣除額及稅率不同，要求既要嚴格區分所得的性質，又要解決同類收入“次”的確定問題。稅務機關被迫消耗大量精力去認定個人收入的各項應稅所得項目，但仍存在收入項目定性不準確或難以定性問題。同時，分類所得課稅模式設計容易產生制度上的漏洞，使納稅人可以通過分解收入、轉移類型等方式達到多扣除、減少應稅所得、降低稅率或獲得減免來避稅。在征管上分項進行來源扣繳，也容易造成納稅人的稅負不公，從客觀上刺激人們鉆空子逃稅。

　　二、完善個人所得稅制的建議

　　1.由現行分類稅制向分類與綜合稅制相結合過渡，最終向以家庭為單位按年課征的綜合稅制發展。分項計征加大了征稅成本，又缺乏一定的彈性。綜合分類征收制度稅基寬，能夠反映納稅人的綜合納稅能力，對收入來源多樣的納稅人，項目合并征收后可能導致其稅收負擔增加，卻可以有力打擊利用分散收入達到合理避稅的行為。如先將工資薪金、勞務報酬、經營收益等經常性所得納入綜合征稅項目，而其他不具有綜合性質的項目，如偶然所得、使用費轉讓所得仍用現行的分類征收辦法。

　　2.逐步完善對個人所得稅的征收管理方式，實行抵免制，要有一個完善的征收環境，否則，就難以在個人環節準確確定歸集抵免數額，容易通過擴大抵免數額以偷漏稅。應逐步建立納稅人編碼制度和藍色申報制度，實現全國性的納稅人管理信息系統，在此基礎上，逐步推行納稅人和雇主雙向申報制。同時，應拓寬稅基，將恩惠性和證券交易所得，儲蓄、國債和國家金融債券利息納入課稅范圍。個人所得稅是有廣闊發展前景，發展速度最快的稅種，也是組織收入，調節社會分配不公的重要稅種。公平分配的職能應主要屬于中央政府，要在全社會范圍內按照統一的標準來實施宏觀政策目標，不能存在地區間的巨大差別。即使從征收效率和公平的角度來說，中央政府更能體現其調控區域廣、幅度大、速度快、權威強的特征。

　　3.合理確定費用扣除標準。目前我國個人所得稅的費用扣除實行的是定率扣除與定額扣除相結合的綜合扣除方法，但在執行中法定扣除額與實際生活負擔存在較大差距，不能體現量能負擔原則。合理確定費用扣除標準要體現：一是負擔能力原則，要根據納稅人的婚姻、贍養人口的多少確定不同的扣除標準；二是費用扣除要考慮維持勞動者家庭以及勞動者本人的教育培訓費用，同時與失業、養老、醫療、住房等制度相配合，力爭實現稅收的公平性；三是實行費用扣除標準“指數化”，即將扣除費用與物價指數掛鉤，根據零售物價上漲指數適當調整扣除費用，從而保持稅負的相對合理，體現個人所得稅的收入分配調節功能和社會公正性。

　　4.簡化稅制，降低稅率。當前運用稅收調節個人收入差距，重點應當是減輕或者免除低收入者的稅收負擔，加大高收入者的稅收負擔，對中等收入人群實行低稅率政策。另外，工資薪金與勞務報酬同屬于勞務所得，在稅收上應同等對待。參照大多數國家的經驗，對工薪與其他個人勞務所得應實行統一稅率。從我國現階段的居民收入水平看，稅率應該確定在30%—50%，最高不要超過50%；稅率檔次降為4—5級為宜，以形成合理的稅率結構，體現公平與效率原則。

　　5.很多人認為納稅是企業和個體戶的事，和平民百姓無關，甚至認為納稅是屈從于政府權力的非自愿行為。幾乎所有的文章都在談論中國公民的納稅意識差，但很少深究其制度背景與環境背景影響。物質決定意識，在一定的制度環境里，制度決定意識。在稅收關系中，政府是矛盾的主要方面，在清除腐敗和官僚主義的同時，應增強執政為民的理念，盡量減少社會資源的浪費。納稅人應有知情權和監督權，這是現代稅收的基本要求。再者，加快費改稅步伐，給納稅人一個良好的制度環境。

　　隨著客觀經濟條件的變化和我國稅收征管水平的提高，個人所得稅制應進一步改革完善，以充分發揮其功能作用，維護社會穩定，保持經濟增長，增加財政收入，促進社會主義市場經濟健康運作。

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