關于地板行業如何納稅的思考

來源: 王春海編輯： 2006/03/17 00:00:00　　字體：大小

選課中心

實務會員買一送一

選課中心

資料專區

需要的都在這里

資料專區

課程試聽

搶先體驗

課程試聽

高薪就業

從零基礎到經理

高薪就業

　　現代社會木制品生產行業劃分越來越細，一條龍化的服務遍地都是，體育地板的生產與安裝就是新生的一個行業；如何對這一行業征稅就顯得迫切起來。下面就對某木制品有限公司2003、2004年度納稅情況的檢查，來思考對這一行業將如何征收稅款的問題。

　　一、企業基本情況

　　大連某木業有限公司是三方投資的中外合資企業，注冊資金1，000萬元，中方占75%、外方占25%的股份。1997年注冊登記，1998年投產經營，主營業務生產各種木質地板、復合地板、體育地板并負責現場安裝。其產品通過ＩＳＯ9001質量體系認證和ＩＳＯ14001環保體系認證，亞洲同行業唯一通過國際藍聯認證。該公司收入由兩部分組成，一部分是銷售自產產品繳納增值稅；另一部分地板安裝工程收入按增值稅非應稅項目繳納營業稅；產品地板的來源，有本公司自己生產加工的，還有部分外購后，注上本企業商標。該公司生產和外購材料，大部分是耗用在地板安裝工程中，只有小部分用于生產產品。企業2000年、2001年向當地區國稅局上報《關于兼營非應稅勞務界定的申請》的請示報告，區國稅局給予該公司批復，地板安裝工程收入在2000年、2001年度內不征收增值稅。

　　2003年、2004年該公司年度有關財務數據如下：

金額單位：萬元

年度	產品收入	安裝收入	利潤	所得稅	外購材料	產成品	已繳營業稅	繳增值稅
2003	342	2147	41	10	2860	733	64	32
2004	179	1779	-3	0	1788	540	53	11

　　從以上表中數據可以看出，該公司產品銷售收入占全部收入比例并不高，03年僅占13％，04年占10％；工程安裝收入占80％以上。2003年盈利，2004年虧損。

　　二、檢查情況

　　2005年9月，我們對該公司2003年、2004年進行日常納稅檢查時，發現該公司生產的地板直接對外銷售的繳納增值稅；自己生產并用于工程安裝的，按成本價的110％計價作為視同銷售計提并繳納增值稅后，轉到工程成本中，工程收入按工程進度結轉收入，繳納營業稅。通過進一步檢查公司的生產、銷售、應交增值稅等方面的明細賬。對公司生產過程進行詳細的了解和認真分析，調取了公司2003年、2004年簽訂的全部合同，發現簽訂的合同中都明確規定由該公司負責地板的制作、安裝、打磨，維修，并達到使用標準。詳細標有地板安裝工程制作面積和單價，總造價等。

　　三、檢查中的疑問

　　該公司2003年、2004年取得地板安裝工程收入是應按兼營劃分，分別繳納增值稅和營業稅，還是屬于混合銷售行為，按全額計提增值稅銷項稅額。我們反復研究了該公司簽訂的合同，查找增值稅有關相應的政策文件規定：1、根據增值稅暫行條例實施細則第五條規定，以從事貨物的生產、批發或零售為主，并兼營非應稅勞務，是指納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應稅勞務營業額的計數中，年貨物銷售額超過50％，非增值稅應稅勞務營業額不到50％的，其混合銷售收入應當征收增值稅。

　　該公司2003年至2004年工程耗用各種材料情況：

金額單位：萬元

年度	原材料	其他材料	工業性加工	合計	材料占工程收入比例	材料占工程成本比
2003	928	221	42	1191	55.47％	72％
2004	827	124	42	993	55.82％	64％

　　從表中我們可以發現該公司兩年耗用材料占工程收入比例均超過55％；占工程成本比例均超過64％。超過文件規定的標準，應當屬混合銷售行為，應按全額計提增值稅銷項稅額。2、根據國稅發〔2002〕117號文件規定銷售自產貨物同時提供建筑勞務的行為，同時符合兩個條件：一是有建筑部門批準資質證明，二是簽訂合同必須注明建筑勞務價款，才能對其貨物和建筑勞務收入分別征收增值稅和營業稅，但該公司兩個條件都不具備，不能按照兼營分別征收增值稅和營業稅。

　　從我們對以上兩個文件規定的理解，我們認為對該公司地板安裝工程收入應當全額征收增值稅。該公司對我們得出的結論提出了不同看法，他們認為生產地板與安裝是兩個不同的業務，生產環節已按規定繳納了增值稅，安裝（包括外購地板）環節應屬于建筑安裝范圍，繳納營業稅。他們曾經向建筑行政部門申請過建筑業施工（安裝）資質，但由于體育地板安裝行業比較特殊，沒有相應的標準，所資質問題沒有得到解決。只有國家體育總局下發的地板安裝許可證。所以他們就以許可證比照國稅發〔2002〕117號文件有關規定執行。

　　四、檢查結果的思考；

　　1、對地板行業究竟如何征稅，由于在稅法上沒有明確的規定，征收局也存在政策宣傳不到位的問題，企業在日常工作中不能對此項業務進行明確劃分，詳細記載，就出現了收入征稅劃分不清的現象。

　　2、要盡快明確相關的法律法規，對今后出現的各種類似問題，應盡快制定相關的政策，使企業在日常納稅中能夠按照規定執行，征收局在日常證管中，要深入企業，加大征管力度，作好政策的宣傳和輔導，使企業的納稅意識逐步得到提高。稅務系統能夠在征管和檢查中，做到有法可依，做到國家稅款及時足額入庫。

上一篇：購房免征個稅不可行

下一篇：消除合伙企業的重復征稅問題初探