我國在城鎮地區已經建立起了初具雛形的社會保障體系，但社會保障基金面臨巨大的缺口。2005年5月，世界銀行的研究報告指出，在一定假設條件下，按照目前的制度模式，2001年～2075年間，中國基本養老保險的收支缺口將高達9.15萬億元人民幣。按照目前社會保障體制運行的特點來看，缺口的彌補主要通過三個渠道：財政撥款、國有股減持資金和企業與個人繳納的社會保障費。

　　社會保障基金支付的巨大壓力是我國未來社會保障制度運行中面臨的難題。為此，理論界對于社會保障費改為社會保障稅寄予比較高的期望。

　　我國社會保障資金籌集與管理現狀

　　目前，我國社會保障資金籌集與管理中存在覆蓋范圍小、地區差異大、統籌層次低、資金管理亂、費用收繳難等問題。

　　我國社會保障覆蓋范圍比較小。2004年末城鎮就業人員26476萬人，同期全國參加基本養老保險的職工為12250萬人。城鎮就業人員的參保率僅為46%.

　　我國社會保障費率和資金管理的分散管理機制，導致地區差異大，而地區差異大又導致社會保障統籌層次的提高面臨許多困難。現行社會保障基金由各地政府制定標準和辦法進行籌集，各地區社會保障負擔輕重不同導致各地區社會統籌比例差異大。另外，社會保障資金空缺的彌補方式是區域負責制，在這種情況下，省級統一費率都難以做到，更不用說全國統一費率了。

　　我國社會保障費的行政征收方式導致費用征繳難。征收力量不足，缺乏對征收對象的較強約束力，使征繳相當困難，拒繳、少繳或拖欠社會保障基金的情況相當嚴重。同時，社會保障基金管理混亂，監督不力，存在挪用、擠占甚至浪費的現象。

　　社會保障費改稅的收益與成本分析

　　通過征收社會保障稅的方式來解決社會保障資金籌集與管理中的問題，能帶來相應的制度變革收益，主要包括制度運行收益和制度規范收益。

　　社會保障費改稅的制度運行收益是指通過社會保障稅來代替社會保障費能增加社會保障資金的規模與征收效率。主要體現在以下四個方面：1.將社會保障資金籌集方式納入《稅收征管法》的管理范圍，由原有的行政征收方式轉向法律征收方式，可硬化征收手段，加強對征收對象的約束力，減少或杜絕拒繳、少繳或拖欠社會保障費的情況；2.利用已有的稅務機構進行社會保障資金征收，能節約大量的人力與資源，提高征收效率；3.資金管理更規范化，通過稅務機構來征收社會保障稅，將社會保障資金納入財政稅收管理范圍，資金管理的規范性與安全性大幅提高；4.通過稅收的強制性擴大社會保障的覆蓋面，可增加社會保障資金的來源渠道。

　　社會保障費改稅的制度規范收益是指通過更加規范的社會保障資金征收制度來對社會保障制度的建設、發展與完善產生相應的收益。主要體現在規范的征收制度對相關部門、企業和個人的宣傳與教育，為我國社會保障體系的建立與完善起到重要的推動作用。社會保障費改稅的制度運行與規范收益都會隨著制度的推行而增加，這不僅僅體現在資金籌集的物質層面，更體現在社會保障整個體系的理念、精神層面。

　　在我國目前的社會經濟環境和特定的社會保障模式下，社會保障費改稅也面臨著制度障礙和相應成本，主要包括制度缺失成本和制度摩擦成本。

　　社會保障費改稅的制度缺失成本是指由于某些相關制度的不規范或不完善，導致制度變革的高成本或障礙，更可能導致制度變革無法實施。主要包括以下幾個方面：一是《社會保障法》的缺失。社會保障資金籌集屬于社會保障領域的一個環節，在沒有《社會保障法》的前提下，將社會保障資金籌集納入《稅收征管法》，意味著用靈活性的政策來指導強制性的法律，將不可避免地產生問題。二是統一稅率的制度基礎缺失。我國社會保障統籌層次低，目前仍以地級統籌為主，省級統籌占少數，導致各地社會保障費率不統一。部分經濟發展快的地區，年輕勞動力凈流入量大，社會保障歷史負擔較輕，社會保障費率較低，而老工業基地等經濟發展速度相對較慢地區，國有企業離退休人員多，年輕勞動力凈流出量大、凈流入量小，相對社會保障負擔重，社會保障費率高。三是征稅對象相關信息的完備性缺失。由于勞動力市場的買方市場特征及勞動執法監督機制的不完善，用人單位勞動合同管理、勞動登記與申報中存在不規范問題，導致社會保障稅征收過程中會不可避免地出現相應問題，為社會保障稅征收帶來成本與障礙。

　　社會保障費改稅的制度摩擦成本是指社會保障費改稅的實施可能與其他相關制度或部門產生沖突而導致的成本。目前我國社會保障費由社會保障部門征收或由稅務機構代收。社會保障費由稅務機構代收時，稅務機構不承擔最后責任，社會保障事業由社會保障部門獨自承擔或由其與政府共同承擔。社會保障部門內部協調或社會保障部門與上級政府協商容易進行，而社會保障費改稅則將社會保障資金征收的最后責任轉移給稅務部門，稅收征收的法律強制性將與社會保障法規、政策的靈活性產生沖突。

　　社會保障費改稅的時機選擇與前提基礎

　　從社會保障費改稅制度變革所產生的成本與收益的分析來看，目前我國并不適合進行此項制度的變革。因為由制度缺失所導致的制度變革成本遠遠大于相應收益。隨著相關制度改革的進行，制度變革成本會越來越小，而制度變革收益會越來越大，當收益等于成本時，就到了制度變革的合適時機。這一時機的出現有賴于社會保障相關制度的不斷完善。

　　從社會保障費改稅的制度變革成本可知，社會保障費改稅需要相應的前提基礎。主要包括以下幾個方面：《社會保障法》的制訂與實施。通過立法方式來強制性建設與發展社會保障體系，為社會保障費改稅提供必要的制度空間。

　　社會保障費（稅）率的統一。我國目前對于歷史空賬采取部分由政府承擔的辦法，即政府通過財政資金注入方式來解決部分空賬，但注入地區存在不均衡性。因此，政府應收回各地社會保障費率決定權，由政府統一規定，而各地社會保障資金的差額由政府承擔。這樣，不僅僅能平衡各地社會保障負擔，而且也能統一社會保障費率。

　　勞動與就業相關信息的規范化管理。規范勞動就業合同管理，規范勞動、勞動工資的登記、申報管理，為稅務部門征收社會保障稅提供較為完整的信息。