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稅收立法應堅持民主立法的價值取向
2005年9月27日應該是一個載入中國立法史的日子：全國人大常委會就個人所得稅工薪所得減除標準舉行立法聽證會。盡管這只是就一個稅種某一個具體稅制要素的修訂所采取的一個立法舉措，但其意義已遠遠超出個人所得稅法修改完善本身，標志著我國稅收立法乃至整個法制建設在向民主立法的道路上邁進。
民主立法，就是在整個立法過程中，國家堅持民主立法的價值取向，使社會公眾參與和監督立法的全過程，建立充分反映民意、廣泛集中民智的立法機制，推進法制建設的科學化、民主化，使法律真正體現和表達公民的意志，真正成為保護人民財產權利和人身權利的良法。
在稅收立法上堅持民主立法的價值取向，具有更為積極的意義。稅法的制定和調整深刻地影響到廣大公民的財產、收入和經濟活動，影響到每個人在社會中的基本權利，影響到每個人的財產和自由是否能夠得到充分的保障。其積極意義體現在三個方面：其一，只有在立法過程中堅持民主立法的價值取向，才能使國家制定的稅法充分地體現和表達公民的意志。國家向全體公民提供公共產品，公民以繳納稅收作為獲取公共產品的代價，由此國家與公民之間形成一種交換關系。要實現這種等價交換，客觀上要求國家在制定稅收法律時必須充分尊重民意，也就是說，國家征什么稅，征多少稅，采取何種方法和程序征稅，事先應征求廣大公民的意見和建議。其二，只有實行民主立法，才能使國家制定的稅法為廣大公民所普遍遵從。一部良好的法律必須是能夠被很好地執行的法律。我們所制定的法律能否代表民意，以及在多大程度上代表了民意，將直接影響到社會公眾對有關法律的認可度。社會主義市場經濟的不斷發展，利益日趨多元化。在制定法律的過程中，如果不能充分地聽取廣大的各階層公民的意見與呼聲，我們所制定的法律就難以準確地反映各個不同階層利益的需要，法律的實施就失去堅實的民眾基礎，就難以實現立法的預期目標，就不可能真正體現公平與正義，這已為稅收法制建設史上正反兩方面的經驗所證明。其三，只有在稅收立法中堅持民主立法的價值取向，才能實現“以權利制約權力”。稅收表現為國家對納稅人財產的無償、強制征收。從本質上說，稅法是公法，是強行法，稅法規范具有“侵權”性質。正因為如此，惟有依靠民主立法，以公民的權利制約國家的征稅權，才能有效防止公共權力？？？征稅權的濫用。
堅持民主立法的價值取向，推進稅收民主立法的進程，要求我們在稅收立法的各個環節都要重視公民的參與。稅收立法特別是重大的稅收立法都應廣泛征求公民的意見。要使公民真正地有效地參與稅收立法的全過程。為此，必須重點考慮三個方面的問題：一是稅收立法的公開制度。要增大稅收立法的透明度，注意將稅收立法的各個階段及其階段性成果向社會公開，立法機關在立法過程中要公布議程，發表記錄，準許旁聽，以保證公民的知情權。對事關全體人民切身利益、有重大影響的稅收立法，立法機構應將立法草案全文在報刊等媒體上加以公布，動員公民開展討論，立法機構在此基礎上收集意見。二是建立暢通的信息反饋渠道，及時反饋公民在稅收法律制定和實施過程中提出的意見。三是實行立法聽證制度。聽證程序一般指在行政機關的主持下，與聽證事項有利害關系的當事人直接參與案件的調查及決定過程的一種體現行政民主性的公開程序。隨著世界各國對立法公正性要求的不斷提高，在行政領域內所廣泛采用的聽證程序也逐漸為立法機關所采納。此次稅收立法聽證就是這方面的有益嘗試。
堅持民主立法的價值取向，推進稅收民主立法的進程，對于實現依法治國，把我國建設成為社會主義法治國家，意義至為重大。此次個人所得稅稅法的修訂舉行公開聽證固然可喜可賀，但這僅僅是推進稅收民主立法進程中的一小步。要使整個民主立法有實質性的進展，除了在全社會真正確立民主立法的法治理念外，還必須有嚴格的法律制度加以保證。僅就立法聽證而言，盡管《立法法》規定，列入全國人大常委會會議議程的法律案，有關機構應當采用座談會、論證會、聽證會等多種形式聽取各方面的意見，但立法聽證的具體程序、要求，現行法律法規尚無具體規定。可以肯定地說，如何通過制定具體的、嚴密的法律規范來保證民主立法原則貫穿立法的始終，應是近期內稅收立法乃至整個法制建設迫切需要解決的問題。
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