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“四小票”審核檢查的實踐與思考
“四小票”是指屬于非增值稅專用發票抵扣憑證，是指稅收法律、法規規定可以抵扣增值稅進項稅金的非增值稅專用發票，主要有：運輸發票、農副產品收購憑證、海關進口增值稅專用繳款書（海關完稅憑證）和廢舊物資發票，當前，隨著“科學化、精細化”稅源管理的不斷深入，對“四小票”審核的質量及進度要求也進一步提高，筆者僅就稅源管理過程中稅收管理員對“四小票”審核檢查的實踐過程中的出現的相關問題、應采取相應征管措施所作的思考，以便在工作中不斷提升稅源管理質量。
一、“四小票”審核檢查工作中出現的主要問題
1、“四小票”比對異常數量較大，增加了“四小票”審核檢查工作的工作量。經筆者調查：一個管轄不到300戶增值稅一般納稅人的基層分局，2005年度月平均比對異?！八男∑薄睌盗拷?0份，涉及相關增值稅一般納稅人為35戶。目前基層仍然普遍存在人少事多的狀況，其審核檢查的效率下降，也偏離了征管工作的重心。
2、“四小票”比對異常票原因多為正常，人為誤差較普遍。從某基層分局2005年的“四小票”審核檢查工作的結果來看，核查有問題的“四小票”為9份，占1.8%左右。事實上，此類問題通過事后的檢查也能較輕易地查出。
3、管理人員審核檢查及處理工作存在較大難度。首先是審核檢查的取證不容易，特別是運輸發票，一些金額偏小的業務基本上是現金支付，提供其他證明顯然不現實，而對廢舊物資發票，管理人員調查時，面對堆積如山的廢舊物資也是一籌莫展。其次對不能確定的“四小票”發出委托協查，回函率很低，即使回函的，其質量也值得懷疑。
4、不利于和諧的稅收環境的形成。管理人員每月頻繁地下企業進行“四小票”審核檢查，對業務真實，但填列錯誤的“四小票”作出處理等行為引起了部分納稅人的不滿意，也使部分納稅人產生依賴心理，認為反正有管理人員審核檢查，大不了主動進行“進項稅額轉出”，給一些不法分子造成了機會。
二、“四小票”審核檢查工作的應對措施
1、強化政策宣傳輔導。為了盡可能減少和避免企業財務人員因不了解政策而造成的差錯，該局通過組織培訓、張貼公告、發放資料等措施，加強了對企業的宣傳，并在核查過程中，有針對性地對企業發生的信息采集錯誤等情況進行了糾正與講解，同時就一些可能出現的共性問題對企業加以提醒，使其財務人員清楚掌握相關政策規定，進一步提高了企業正確采集數據的能力。
2、從源頭上控制，對“四小票”實行電子采集，認證。在當前的“四小票”審核管理中，差錯較多的為貨物運輸發票和廢舊物資發票，其主要原因為此類發票存根聯和抵扣聯均為人工采集，兩次采集的數據信息，極容易造成信息的采集差錯。因此，必須從源頭上進行控制，對“四小票”實行電子采集，避免減少由于人工采集信息而形成信息比對的不符和缺聯。現在，只有稅務機關為小規模納稅人代開的增值稅專用發票從2005年1月1日起，采用防范稅控認證子系統來采集，其余均沒實行電子采集，雖然國家稅務總局也明確將廢舊物資普通發票、貨物運輸發票等列入防范稅控系統范圍。但當前，有必要加強對手工采集發票信息的審核，進一步提高審核力度。
3、完善考核機制，強化管理員的責任意識。針對當前審核工作實際，稅源管理部門要加強對各稅收管理員的考核，要建立完善結合實際的“四小票”考核規定：一是落實審核責任。將憑證的審核工作，作為稅收管理員日常管理的一項主要內容，明確相關科室及各管理員的審核職責，對各類別的“四小票”按片劃分，由各稅收管理員負責審核，落實審核責任。二是制定“四小票”抵扣憑證審核的考核細則。對比對異常的“四小票”實施分類審核檢查，確保重點，解決征管理工作中的矛盾，有效增強稅收管理員審核工作的力度，強化工作責任意識。
4、加大對“四小票”違法行為的打擊力度。管理部門加強對相關納稅人的日常管理，重視財務制度建設和會計核算工作，對發現的“四小票”違法行為要及時移交相關部門處理，稅務稽查和司法機關對管理部門移交的相關，要提高打擊力度，從嚴處理，提高納稅人的納稅遵從度，威懾不法分子的囂張氣焰。
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