一、APEC國家和地區公司所得稅優惠政策比較

　　根據APEC21個成員國家和地區公司所得稅實行的所得稅優惠政策分析，歸納起來可具體分為以下幾類：

　　（一）靈活多樣的投資優惠政策

　　公司所得稅鼓勵投資的優惠形式有減免稅、投資抵免、加速折舊、提取投資準備金和虧損結轉等。

　　1.減免稅。采取減免稅這種直接優惠形式的有日本、韓國、臺灣地區、新加坡、泰國、馬來西亞、菲律賓等國家和地區。這些國家除極少數是發達國家外，幾乎都是亞太發展中國家，其多數經濟相對落后，采取直接受益、見效快、透明度高的減免稅形式，目的在于更有效地刺激投資，加快經濟發展的步伐。實行減免稅的國家和地區在減免范圍、條件、期限等方面則有所不同。就范圍看，有的凡屬新辦的企業均可享受減免稅，有的則有所限定，如俄羅斯限定為小型生產企業；就條件看，大部分規定必須經政府批準，并有特定的要求：或屬于技術先進，或屬于首創性，或屬于為該國經濟發展需要的，如臺灣地區、新加坡、泰國、馬來西亞，有的對受雇工人數額作出限制，如俄羅斯；就期限看，一般國家免稅期為5年，長的也有規定8～10年的；有的國家規定免稅期結束以后，符合條件的再規定一定延長期，如馬來西亞免稅5年，延長免稅期可達5年；有的國家規定彈性免稅期， 每個企業免稅期視該企業的情況而定，如泰國規定為3～8年；有的國家分首創企業和一般企業分別確定免稅期，如菲律賓；有的國家并不采取定期減免稅方式而采取其他方式，如日本的“自然增收減稅”，即政府從年度超過財政預算增收的稅收中拿出20％左右用于以所得稅為主的減稅。

　　2.投資抵扣。實行這種優惠政策的國家和地區有馬來西亞、美國、加拿大、澳大利亞、韓國、日本、文萊、巴布亞新幾內亞、臺灣等國家和地區。也就是說發達國家和發展中國家均使用這種形式，但投資抵扣的范圍、條件和比重各有所不同。澳大利亞規定的范圍是新機器設備，臺灣地區規定的范圍是購置的新自動化設備及防污設備，美國限定用于開采、生產、運輸和供應能源的資本支出，加拿大限定用于制造、加工和其他特定活動的資本支出，馬來西亞限定于工廠機器設備的資本支出，日本對能源設備、自動機械及數控機械分別實行投資抵扣，投資抵扣的比例一般規定在15％～20％之間，較高的達30～40％，較低的在10％以下。

　　3.提取投資準備金。韓國規定允許提取投資準備金，所提金額允許在規定時期從應納稅所得額中扣除。

　　4.加速折舊。（1）對加班使用的機器設備實行加速折舊。 韓國規定每天使用超過12小時的，按標準折舊加提20％的折舊。（2 ）對新機器設備、新房屋實行第一年加速折舊。新加坡規定新機器設備加速折舊的比例為10％。（3）對特定項目或行業實行加速折舊。 日本對特定項目準許按折舊的一定比例加提折舊，加提折舊最高比例55％；韓國規定對出口創匯企業的機器允許按標準折舊增提30％的加速折舊。

　　5.虧損結轉。規定虧損可以向前結轉的，如日本、加拿大允許向前結轉1年，美國向前結轉3年；規定可以向后結轉的年限有3～4年（韓國）、4年（秘魯）、5年（泰國、智利、日本、加拿大）、6 年（菲律賓）、7年（美國），馬來西亞、新西蘭等國允許虧損無限期結轉；印尼規定對新辦企業頭6年發生的虧損允許無限期結轉。

　　（二）導向鮮明的產業優惠政策

　　1.鼓勵出口。日本實行出口限額免稅政策，資本規模在5億日元以內的公司，其上年出口收入的0.176％～1.41％可獲得免稅扣除， 出口技術和工業產權的公司可享受其數額為所收到支付款的16％～25％（專有技術、專利等）的專項扣除；韓國對出口企業可按出口收入的2 ％進行扣除，其扣除最高限額是這類企業凈所得的50％；新加坡對出口企業免征5年所得稅，新興“先驅企業”的出口免征8年所得稅；泰國對出口企業出口所得按5％抵免稅；美國對出口允許免稅或遞延交稅。

　　2.鼓勵發展農業。智利規定農業灌溉投資和下水道工程建設維修成本，給予75％的補貼，沖減收入期限8年， 作為延期所得按稅基一定比例計算征稅。

　　3.鼓勵能源和礦產開發。（1）在能源開發方面， 日本對能源投資的機器設備（包括電子儀器機械、高科技機械、科研機械）使用1 年以上，抵免財產成本的7％或抵免應納法人稅的20％，以兩者孰低為準。（2）在采礦業方面，韓國規定中小型采礦公司，改換經營品種， 可自轉換之日起4年免征所得稅。

　　4.鼓勵國外投資。日本對企業國外所得，允許在應納稅所得額中特別扣除；臺灣地區對島外投資允許提留損失準備金，經核準可在其投資20％的范圍內提留；韓國規定國外建筑企業允許按此類企業收入的2％進行扣除，其最高限額是這類企業凈所得的50％，國外建筑業的設備，可按正常折舊的30％實行加速折舊。

　　（三）針對性強的外商投資優惠政策

　　1.實行區別于內資的，多層次、普遍的外資稅收優惠政策。如越南對外資的稅收優惠政策有：（1 ）對外資普遍實行低于內資企業的稅率。內資企業稅率30％～50％，外資企業區別不同情況分別使用以下稅率：外資一般項目為21％～25％；符合越南發展計劃的產業、高新技術產業為15％～20％；勞動密集型產業、創匯產業10％～14％；欠發達地區基礎設施、農村微利行業、出口加工區的生產性項目為10％；出口加工區服務性項目為15％。（2）實行定期減免稅。 對外資一般項目的合資企業從獲利年度起2年免稅，2年減半征稅；在特定地區的特定項目4年免稅，4年減稅；出口加工生產性項目4年免稅，服務性項目2年免稅。（3）外商投資企業所獲利潤可自由匯往國外，并區別情況享受稅收優惠：外商投資比例在70％或投資1000萬～1000萬美元以上者，按匯出利潤5％納稅；投資比例在50％～70％或投資500萬美元以上者，按匯出利潤的7％納稅；不符合以上條件者，按匯出利潤的10％納稅。（4）外資企業所得利潤用于再投資，時間3年以上者，其有關的再投資利潤所繳所得稅款予以返還。

　　2.對外資企業普遍實行稅收優惠政策。韓國規定凡經財政部批準的外商投資企業可選擇自登記之日起10年內連續5 年免稅或采取加速折舊的政策。

　　3.對外資企業實行有選擇的稅收優惠政策。大部分國家采用此種優惠方式，選擇的條件各國有所不同。（1 ）限定投資比重和投資金額：俄羅斯對新辦生產企業，外資比重達30％，投資達20萬美元，免征利潤稅2年，減半3年。（2 ）區別不同行業規定免稅期限：印尼規定在國家指定的行業投資新建的外資企業可免稅10年，如這些企業建在國家特定的地區還可以增加2年免稅。（3）限定在國家政策的范圍內：新加坡規定對外資企業符合政府經濟發展需要的，其固定資本支出，經批準給予50％的投資抵扣。

　　4.對外資規定享受與內資同等優惠政策。主要是一些發達國家及少數發展中國家。如美國聯邦所得稅不分內外資實行統一的公司所得稅政策，對外資沒有另立公司所得稅優惠規定。澳大利亞、新西蘭等國不分本國投資和外國投資，均按稅法享受同等稅收優惠待遇。

　　（四）促進經濟發展的區域性優惠政策

　　實行經濟特區（或稱自由貿易區、出口加工區、工業開發區……）優惠政策的主要是發展中國家，也有少數發達國家。公司所得稅優惠形式以減免稅形式為主，但減免辦法、期限、幅度則有所差別。

　　1.減免辦法：一種是凡在特區的企業均可享受優惠，如韓國；另一種是符合限定條件的企業享受稅收優惠，如馬來西亞規定按企業投資規模和引進技術情況，分別給予2～8年減免稅；新加坡規定必須符合該國經濟發展的需要，并經申請認定，分別給予5～15年減免稅； 泰國規定根據投資規模、技術先進程度和投資期限決定3～8年免稅和5年以內減稅。

　　2.對減免稅期的計算，韓國規定由企業在投產后的10年內，自行選擇5年免稅；越南規定從企業盈利之日起計算免稅。

　　3.優惠的形式除上述減免稅外，還有加速折舊、投資利潤和股息允許免稅匯往國外（馬來西亞），企業研究發展費用可稅前加倍列支（新加坡、泰國），對加工區基礎設施的投資允許20％的投資扣除，出口企業可按該年出口增長額的5％給予扣除（泰國）， 使用比一般地區低的稅率（越南）。

　　（五）鼓勵高科技發展優惠政策

　　1.對高科技企業或項目定期免稅。臺灣地區規定高科技企業，可以自開始銷售產品或提供勞務之日起免征所得稅5年；菲律賓規定凡是在菲沒有生產過的產品和沒有使用過的生產工藝，屬于開拓性的產業可免征企業所得稅6年；馬來西亞規定生產高科技產品的企業5年免征所得稅，特殊企業可延至10年。

　　2.實行科技投資稅收抵免。日本科技投資允許抵扣20％；韓國區別進口設備和自產設備分別允許抵扣5％和10％；臺灣地區允許抵扣5％，符合政府規定條件的，抵扣可達20％。

　　3.允許科技開發費用扣除。一是允許部分扣除，日本允許扣除相當于用于基礎技術開發資產70％的金額。二是允許超額扣除，澳大利亞規定科研的開發費用，總額超過5萬澳元者，3年內其總額的150 ％可從納稅所得中扣除； 馬來西亞規定不屬于資本支出核準的研究成本可獲得200％的扣除；新加坡規定除建筑和設備外的科研開發費用可按其費用額的兩倍從納稅所得中扣除。三是實行增長扣除，美國1981年規定公司科研費用比前3年平均增長部分扣除25％，1996年改為20％。

　　4.加速折舊。日本規定科技設備第一年可提取50％的特別折舊費；臺灣地區規定專用于科研的項目可以加速2年內折舊。

　　5.提取科研開發準備金。新加坡規定經批準的高科技企業，可按納稅所得額的20％提取科研開發準備金，但準備金必須3年內使用。

　　以上優惠形式，有些國家和地區只實行其中某一種形式，有的兩種形式或多種形式并用。

　　（六）環境保護、社會福利與教育方面優惠政策

　　1.環境保護稅收優惠政策。

　　（1）投資環保治理的設備購置資本支出允許作費用列支。 如澳大利亞在1992～1993年的預算草案中，允許以環保為目的用于預防、治理、清除納稅人生產經營中產生的污染和廢物的支出直接扣除；又如新加坡政府規定自1996年起對安裝高效控制污染的設備所發生的一切費用可在納稅所得中扣除，為了節水、保護水源，對投資于循環用水設備，并達到一定節水效能和減少污水者，此項投資支出，可在納稅所得中扣除。（2）對用于保護環境、治理污染的設備，實行加速折舊。如加拿大等國對治理空氣污染和水污染，節約能源設備，允許加速折舊；又如馬來西亞政府規定，對企業環境保護設施，首次折舊按40％折舊率提取扣除，以后每年按20％折舊率提取扣除。（3）配合開征其他稅種，對污染環境給予限制。 如美國為了減少汽車對環境的污染，提高了石油消費稅，又如加拿大為了減少白色污染，對聚乙烯生產（制造白色塑料袋的原料）開征環境保護稅。

　　2.社會福利與教育方面優惠政策

　　社會福利方面：俄羅斯政府決定對殘疾人稅收優惠：（1 ）對生產殘疾人用品企業免稅。（2）殘疾人員占從業人員50％以上，其利潤用于殘疾人事業的所得免征企業所得稅。（3）殘疾人員占從業人員70 ％以上的企業，可就企業利潤全額減半征收所得稅（不分利潤是否用在殘疾人事業上）。（4）對企業用于社會福利慈善事業捐贈，在應稅利潤額的5％之內，準予扣除。

　　在教育方面：日本、馬來西亞規定企業為雇員開展培訓教育費，允許列支扣除。俄羅斯規定國家對用于教育展覽館、圖書館、劇院、馬戲團等文化企業，免征所得稅；對培訓教育費用支出，允許在企業凈利潤10％以內的部分，作為教育費用扣除。

　　二、統一內外資企業所得稅優惠政策選擇

　　（一）統一內外資企業所得稅優惠政策

　　我國企業所得稅兩法并立、內外資稅收優惠政策不統一的局面是在特定條件下形成的，即內資按計劃經濟運行，對外又要實施開放政策的條件下形成的。隨著兩法合并，要求稅收優惠政策統一。這包括內外資企業所得稅優惠政策在方向、目標的統一，內容、范圍的統一以及形式、方法的統一。這種統一是社會主義市場經濟建立公平稅負、鼓勵競爭機制的客觀需要，也是規范企業所得稅制，提高效率的需要。同時要根據已變化了的情況適當調整稅收優惠政策，相應建立和補充能更好地促進經濟發展的稅收優惠政策。“統一”和“完善”稅收優惠政策，是“繼往開來”更好地發揮稅收優惠政策的作用，既不是否定更不是取消稅收優惠政策。

　　（二）統一內外資企業所得稅優惠政策的選擇

　　1.外資稅收優惠政策的選擇。我國外商投資企業的稅收負擔明顯低于內資企業。在合并兩法時，對外資優惠政策存在著兩個選擇：一是繼續實行優惠原則，還是選擇平等原則？二是繼續對生產性企業實行普惠制，還是逐步轉特惠制？對這兩個問題，我的看法是：（1 ）從長遠目標來看，發展方向應當是平等原則，但這需要有一個漸進的發展過程，在保持政策的連續性，不引起大的震動的前提下逐步實施。在近期對外資的優惠措施可以調整，但優惠原則仍應保留。理由是我國市場經濟雖有發展，但人均生產總值低，資金短缺現象在我國進行現代化建設進程中仍將長期存在，面對國際市場競爭激烈，從戰略上考慮，吸引外資的優惠原則不應改變，但優惠的方式和程度可以調整。（2 ）對外資的優惠政策，應逐步由普惠制轉為特惠制。因為吸引外資的規模、渠道和對外資需求發生了變化，國家外匯儲備增大，國民儲蓄提高，外商來華投資穩定增長，引進外資逐漸由數量型轉向質量型，已具備實行有選擇鼓勵外資的條件。同時，外商投資動機也發生了變化，開始外商投資以小規模勞動密集型的出口加工企業為主，目的在于利用我國廉價勞動力；現在外商投資則以技術密集型產品生產為主，目的在于進入我國市場，突出稅收優惠行業項目的選擇性，也符合實際情況的發展。

　　2.鼓勵投資稅收優惠形式的選擇。鼓勵投資稅收優惠形式分為直接減稅和間接儲稅兩種。我國習慣于采用直接減稅形式。內外資企業所得稅法都規定了新辦企業的優惠政策，但范圍和側重點不同。外商投資企業側重于生產型企業；內資企業側重于高新技術企業、第三產業新辦企業。從當前情況考慮，對投資新辦的企業保留定期減免稅這種稅收優惠形式是可行的，并有兩種選擇：（1 ）基本保持內外資對新辦企業減免稅的規定，并轉為統一執行，但減免稅的范圍和期限應適當調整，逐步加大稅收優惠對行業項目的選擇性，這種做法有利于保持優惠政策的穩定性和連續性。（2）整頓或重新確定對新辦企業的減免稅范圍。 原則上只對新辦的高新技術企業，符合國家政策重點支持發展的產品和第三產業特定項目定期減免稅。從今后的可持續發展考慮，我國也應從直接減稅的稅收優惠，逐步轉為間接儲稅的稅收優惠，采用加速折舊和增大前期折舊等形式鼓勵投資。

　　3.體現產業政策稅收優惠的選擇。（1）對農林牧業、能源交通、出口企業等，繼續給予特定的稅收優惠，并改為內外資統一實施； （2）加大產業優惠的力度，增強調節功能。按照國家產業發展序列，對實施稅收優惠的產業，列表進行幅度減征所得稅，減征幅度在應征稅額10％～50％不等；（3）采取按項目審批的辦法，對國家急需發展的產業項目實行一定期限的減免稅優惠。

　　4.區域性稅收優惠政策的選擇。（1）調整保留經濟特區、 經濟技術開發區和保稅區的稅收優惠政策。為了維護全國稅率的統一，改過去減低稅率為減征稅額。（2）為了加快不發達地區的經濟發展， 實行鼓勵向這些地區投資的政策，如資源開發、交通運輸、基礎產業和農牧業等，授權省級人民政府實行定期減免稅。

　　5.鼓勵高新技術發展稅收優惠政策的選擇。（1 ）現行對高新技術企業的優惠有兩點是否需要考慮變動：一是劃區優惠還是不劃區，凡屬高新技術的企業均可享受優惠？二是降低稅率與免稅并用，還是統一實行定期減免稅？（2 ）對用于科研的支出允許適度的不作為資本支出而列為費用扣除，以及對其所用的設備準許加速折舊。

　　6.對其他稅收優惠政策的選擇：（1）對環境保護的稅收優惠。我國對環保的稅收優惠，側重于對利用廢水、廢氣、廢渣生產的企業實行減免稅， 可以逐步增加對企業治理環境投資的優惠規定。（2）調整對勞動就業、社會福利、校辦企業的稅收優惠政策。對下崗人員職業培訓的支出可以稅前列支；對“四殘”人員所生產的假肢、輪椅及其他醫療機械可免增值稅：“四殘”人員的個人收入征收個人所得稅時可給予優惠，使本人直接受益；對學校自制自用的教學設備免稅等。（3 ）繼續實行對低所得企業適用低稅率的政策。為了適應我國眾多小企業的承受能力，仍繼續采取低稅率的辦法，至于低稅率的分檔、高低、計征辦法，可借鑒美國所采用的計稅方法，相應確定檔次較為合理。