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注意!生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)企業(yè)享受加計(jì)抵減,這些錯誤要避免

來源: 海南稅務(wù) 編輯:liuyi 2021/09/27 17:29:30  字體:

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增值稅加計(jì)抵減政策作為一項(xiàng)重要的減稅降費(fèi)政策,能切切實(shí)實(shí)給生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)企業(yè)帶來“真金白銀”。但是,在實(shí)務(wù)中,部分企業(yè)在增值稅加計(jì)抵減優(yōu)惠政策的理解和適用上,存在不準(zhǔn)確的情況,適用相關(guān)稅收優(yōu)惠政策時,有三方面風(fēng)險比較有代表性,值得相關(guān)企業(yè)警惕。

注意!生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)企業(yè)享受加計(jì)抵減,這些錯誤要避免

 風(fēng)險點(diǎn)一   優(yōu)惠適用范圍錯誤 

◎典型案例◎

A公司是一家外貿(mào)公司。2020年10月1日~10月31日,A公司取得國內(nèi)貨物銷售額合計(jì)179.5萬元,出口服務(wù)銷售額共24.8萬元,國內(nèi)郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)(以下統(tǒng)稱“四項(xiàng)服務(wù)”)的銷售額為305.7萬元。在計(jì)算銷售額占比時,A公司財(cái)務(wù)人員認(rèn)為,企業(yè)四項(xiàng)服務(wù)銷售額占全部銷售額的比重為(24.8+305.7)÷(179.5+24.8+305.7)×100%=64.8%,超過政策規(guī)定50%的比例,據(jù)此,企業(yè)可以享受增值稅加計(jì)抵減10%的優(yōu)惠,遂向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

◎風(fēng)險分析◎

筆者仔細(xì)核對A公司的申報表并進(jìn)行溝通調(diào)研后發(fā)現(xiàn),A公司對增值稅加計(jì)抵減優(yōu)惠政策可抵扣范圍的理解和適用存在錯誤。

按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號)和《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第87號)等政策規(guī)定,符合條件的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人,可以享受增值稅加計(jì)抵減政策,加計(jì)抵減比例可分為10%和15%。其中,適用增值稅加計(jì)抵減10%政策的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人,指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額,占全部銷售額的比重超過50%的納稅人;適用增值稅加計(jì)抵減15%政策的生活性服務(wù)業(yè)納稅人,指提供生活性服務(wù)取得的銷售額,占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。值得注意的是,納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為,不適用增值稅加計(jì)抵減政策。

因此,本案例中,A公司四項(xiàng)服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重應(yīng)為305.7÷(179.5+24.8+305.7)×100%=59.9%。雖然兩種計(jì)算,結(jié)果都超過50%,都符合條件,可以享受增值稅加計(jì)抵減10%的優(yōu)惠,但按A公司的錯誤計(jì)算方式適用政策,享受優(yōu)惠的銷售額歸集不準(zhǔn)確,很有可能會造成多計(jì)增值稅加計(jì)抵減金額,進(jìn)而導(dǎo)致少繳增值稅稅款,引發(fā)后續(xù)稅務(wù)風(fēng)險。

◎風(fēng)控建議◎

對生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人來說,在適用增值稅加計(jì)抵減優(yōu)惠政策時,不可盲目將所有應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額都納入可以抵減的范圍,而是應(yīng)當(dāng)深入研讀掌握政策適用的具體條件、范圍等,準(zhǔn)確確認(rèn)可享受增值稅加計(jì)抵減優(yōu)惠政策的銷售額。

 風(fēng)險點(diǎn)二   銷售額確定不準(zhǔn)確 

◎典型案例◎

B公司是一家人力資源企業(yè),為增值稅一般納稅人。2020年7月1日~7月31日,B公司銷售貨物確認(rèn)銷售額35.8萬元;提供勞務(wù)派遣服務(wù)取得的全部價款和價外費(fèi)用共計(jì)264.2萬元,代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金等費(fèi)用共計(jì)239.9萬元。在計(jì)算銷售額占比時,B公司財(cái)務(wù)人員計(jì)算為264.2÷(264.2+35.8)×100%=88.1%,據(jù)此,B公司認(rèn)為自己可以享受增值稅加計(jì)抵減優(yōu)惠政策。

◎風(fēng)險分析◎

經(jīng)稅務(wù)人員核查后發(fā)現(xiàn),B公司提供勞務(wù)派遣服務(wù),增值稅適用差額征稅方法,應(yīng)按取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除相關(guān)成本費(fèi)用后的差額,確認(rèn)應(yīng)稅銷售額,并據(jù)此計(jì)算銷售額占比。

稅務(wù)人員在核對企業(yè)財(cái)務(wù)報表后發(fā)現(xiàn),B公司提供勞務(wù)派遣服務(wù),應(yīng)確認(rèn)的銷售額為264.2-239.9=24.3(萬元),提供四項(xiàng)服務(wù)占全部銷售額的比重應(yīng)為24.3÷(35.8+24.3)=40.4%,小于政策規(guī)定的50%的比例,不符合享受增值稅加計(jì)抵減政策的條件。

◎風(fēng)控建議◎

企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)規(guī)定,準(zhǔn)確確定銷售額。符合條件的銷售額,包括納稅申報銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額。企業(yè)在判斷自己是否符合增值稅加計(jì)抵減優(yōu)惠政策條件時,應(yīng)當(dāng)按照扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金等費(fèi)用的余額來確定銷售額,以此確定銷售額占比。

 風(fēng)險點(diǎn)三   享受優(yōu)惠后續(xù)會計(jì)處理有誤 

◎典型案例◎

C公司享受增值稅加計(jì)抵減優(yōu)惠政策。在進(jìn)行會計(jì)處理時,企業(yè)財(cái)務(wù)人員將享受的增值稅加計(jì)抵減金額確認(rèn)為“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”,借記相應(yīng)科目,貸記“銀行存款”。

◎風(fēng)險分析◎

財(cái)政部會計(jì)司發(fā)布的《關(guān)于〈關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告〉適用〈增值稅會計(jì)處理規(guī)定〉有關(guān)問題的解讀》中規(guī)定,生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)時,應(yīng)當(dāng)按照《增值稅會計(jì)處理規(guī)定》的相關(guān)要求,對增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)處理;實(shí)際繳納增值稅時,按應(yīng)納稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”等科目,按實(shí)際納稅金額貸記“銀行存款”科目,按加計(jì)抵減的金額貸記“其他收益”科目。據(jù)此,企業(yè)增值稅加計(jì)抵減額應(yīng)記入“其他收益”貸方,計(jì)入企業(yè)的利潤總額。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報表有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第41號)也明確了《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》主表的填報說明,其中規(guī)定,主表中的“利潤總額”包括“其他收益”。同時,增值稅加計(jì)抵減額既不符合免稅收入條件,也不符合不征稅收入條件,應(yīng)計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。本案例中,C公司未按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,將相應(yīng)的加計(jì)抵減額記入“其他收益”科目,將會直接影響其企業(yè)所得稅的處理。

◎風(fēng)控建議◎

生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人在合規(guī)進(jìn)行增值稅稅務(wù)處理的同時,要注意按照《增值稅會計(jì)處理規(guī)定》的相關(guān)要求,準(zhǔn)確進(jìn)行增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理。實(shí)際繳納增值稅時,應(yīng)按應(yīng)納稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”等科目,按實(shí)際繳納金額貸記“銀行存款”科目,按加計(jì)抵減的金額貸記“其他收益”科目。


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