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出口退稅操作實施的國際借鑒
一、各國出口貨物退稅的幾種主要操作方式
（一）年度免稅管理
適用于經常出口且信譽較好的出口商。由出口商根據上一年的出口實績，向稅收征管機關申請本年度出口免稅額度指標。經審查后，企業憑免稅批準證明，在當年額度內自主辦理免稅購進貨物出口。超過免稅額度指標部分，可逐筆辦理免稅申報，也可再申請追加免稅額度。當免稅購進貨物未能出口時，企業要補繳增值稅及滯納金。采用這種方法的主要代表國家是法國。
（二）逐步申報免稅額度。
適用于新成立的公司或臨時性出口的企業。出口商根據簽訂的出口合同，逐筆向其所在地稅收征管當局申請出口免稅額度指標，經批準后（一般情況下是出口合同金額多少，批準多少），企業憑批準免稅證明，在額度內辦理出口貨物的免稅購進。
（三）“免、抵、退”稅方式
出口環節免稅，購進出口貨物的進項稅額在內銷貨物應納稅額中全額抵扣。實行按年度結算，上年未抵扣完的進項稅金可以結轉下年繼續抵扣。對個別亟需資金的企業經申請也可辦理退稅，但需提供銀行擔保書，經所在地增值稅辦公室審核方可辦理退稅。采用這種方法的主要代表國家是意大利。
（四）“PLAFONDS免、抵、退”稅方式
這種方法適應于進、出口額達到一定規模且基本平衡的進出口商。做法是將進口環節應納增值稅額與購進出口貨物的進項稅額相沖抵，即企業在年度內從國外進口貨物時可填報免繳該批貨物的進口增值稅申請表，并附送有關單證，經所在地增值稅辦公室確認后，到海關辦理免繳進口環節增值稅手續，通過網絡信息，將免繳稅款與購進出口貨物的進項稅額相沖抵。
（五）“先征后退”方式
一是生產商為生產出口產品而購進的原材料、零部件必須先納稅，待產品出口后，對出口產品中原材料、零部件已繳稅款先在生產商內銷產品的應納稅額中抵扣，不足抵扣部分再予以退稅。二是出口商為出口而收購的產品在收購時必須先納稅，產品出口后，再按進貨發票所列已納稅額直接計算退還。執行這種方法的主要代表國家是智利和阿根廷。
（六）出口適用增值稅零稅率
凡是實行增值稅的國家，不論其零稅率的適用范圍寬窄，均對出口貨物毫無例外地實行零稅率政策，即出口貨物在出口環節免稅，并全額退還其進項稅額。
二、各國出口貨物退稅政策給我們的啟示
盡管各國對出口商、生產商出口貨物退（免）稅采取的操作方式不同，但都從各自實際情況出發，其管理方法有許多值得借鑒之處。
（一）稅收管理體系完善
出口退（免）稅與征稅、抵扣稅工作一體化。如法國自上而下未設置專門辦理出口退稅工作的組織機構，僅將出口退稅工作納入正常的增值稅征管范圍，實行統一的管理制度。意大利對進出口貨物由稅收檢查服務中心、財政警察中心和海關共同實施檢查，各司其職，互相協作，各有側重。
（二）現代化信息網絡健全
許多國家建立了以計算機網絡為依托的征管體系，對進出口貨物的稅收管理也是建立在較為嚴格的信息監控之上的。如意大利從1973年開始籌建財政部信息中心，經過20年的發展、改進和完善，形成了與全國各主要行政機構和有關部門（海關、銀行及各地機構）聯網的信息中心，將所有企業和納稅人的相應稅號輸入計算機，實行企業自行申報。在這種監控條件下，出口商出口退稅申報手續非常簡便，只需提供出口報關單和增值稅專用發票。一些國家也只增加了銀行結匯單證。
（三）退稅指標弱化管理
許多國家在財政預算中沒有單列退稅指標，國家財政對出口退稅沒有限制性規定，目的是為了鼓勵多出口。有的國家雖在年度預算中對出口退稅單列指標，但在實際執行中也不向各地分配，約束力不強。
（四）控管高效，處罰嚴厲
有的國家對進出口貨物實行實地監管，有的國家在海關口岸監管現場派駐財政警察，對出口企業申請退稅一律要經過嚴格的檢查方可辦理退稅。有的國家法律規定檢查期最長可達3年。出口企業想得到退稅，必須由銀行或保險公司擔保。同時對騙稅行為予以嚴懲，一般要處2～6倍的罰款，嚴重的要判刑。
主要參考資料：
（1）周蘇明、龔祖英《出口貨物退（免）稅實用手冊》（中國城市出版社出版）。
（2）《各國稅制比較研究》課題組《增值稅制國際比較》（中國財政經濟出版社出版）。
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