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移動通信公司贈送行為如何繳稅
筆者近日看到一篇文章，文章中敘述了某縣國稅稽查局在檢查一移動通信公司時，對該公司預存話費贈送禮品的行為確定為視同銷售行為，并征收了增值稅。筆者認為該案例中國稅部門對該贈送行為的性質界定有誤，對贈送貨物征收增值稅有欠妥當。
根據現行流轉稅稅收政策，不同的貨物或勞務、不同的行業、不同的銷售主體（納稅人）、不同的銷售行為及方式（如：視同銷售、混合銷售、折扣銷售、兼營等）、不同的銷售條件，其適用的稅種和稅收政策是完全不一樣的。比如集郵商品、報刊雜志等商品若是由郵政企業銷售的，則適用營業稅，若是其他單位銷售則適用增值稅。又比如餐飲企業在提供餐飲服務的同時向顧客銷售煙酒飲料征營業稅，但是獨立核算柜臺對外銷售煙酒飲料就要繳納增值稅。因此，在業務實踐中，不能一概而論說貨物實現銷售就征增值稅，提供營業稅勞務就征營業稅，需要具體問題具體分析。
上例中移動通信企業的贈送行為是否屬于增值稅視同銷售行為中的無償贈送行為？筆者認為不屬于無償贈送行為，理由有兩點：一、從無償贈送的概念上分析不成立。無償的含義可以從增值稅法對有償的說明中得到詮釋。《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第 3條指出“本細則所稱有償，包括從購買方取得貨幣、貨物或其他經濟利益”。由此可見無償贈送指的就是贈與人不以獲取經濟利益為目的、受贈方無需承擔任何相應義務的單方面轉移財產所有權的行為。上例移動通信公司向客戶原價贈送購買的物品，是以客戶購買其電信勞務為前提、以獲取通信業務利潤為目的的一種促銷行為。二、從客觀實際和相關的稅收政策上分析也不成立。眾所周知，移動通信勞務的收入是根據通話勞務量（即通話時長）和通信勞務價格（即資費標準）運用現代計算機技術統計而來。通話時長就是通話時間，統計時是不可改變的。資費標準是根據資費品牌確定的，入網品牌一經確定其資費標準就不能改變。面對這些局限性，和電信市場競爭的日趨激烈和復雜，為了及時應對這種競爭局面，運用更加靈活的促銷手段和多變的促銷方式也是勢在必行。為此，國家稅務總局在《國家稅務總局關于中國移動（香港）有限公司內地子公司繳納企業所得稅有關問題的通知》（國稅函[2003]1252號）中明確界定了上市公司內地子公司為留住老用戶、發展新用戶或鼓勵入網和推廣使用新業務，采用積分計劃等各種營銷方式，向滿足一定消費條件的已有用戶或潛在用戶贈送一定的業務使用時長、流量或業務使用費額度、有價卡預存款或有價卡實物、SIM卡、手機或手機補貼、其他有價物品或等價物等業務銷售附帶贈送屬于商業折扣。其中對已有用戶的贈送支出，可作為商業折扣，直接按所贈送服務的正常價格抵減營業收入。也就是說對已有用戶的贈送支出作為通信勞務的價格折扣已經包含在其出賬的通信業務收入中。由此可見該贈送行為屬于無償贈送行為一說有欠妥當。
至于上例中某縣國稅部門對移動通信公司所贈除通信商品之外的物品征收增值稅則更值得商榷。理由如下：其一，增值稅的納稅人是境內銷售貨物或者提供加工修理修配勞務的單位和個人，而移動通信公司只是單純地提供移動通信服務的郵電通信企業，沒有貨物的銷售，應該只是營業稅的納稅人，不能是增值稅的納稅人。其二，上面已經陳述對已有客戶的贈送支出只是價格折扣的表現形式，但是對于預存話費贈送物品的整個業務來說應該屬于混合銷售行為。《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第5條規定：一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應稅勞務，為混合銷售行為。該定義體現混合銷售如下兩個基本特征：1.所涉及的貨物和應稅勞務兩者的銷售對象具有同一性；2.貨物的價款和應稅勞務的價款在收取上具有一次性和同時性。
預存話費贈送物品銷售行為中既涉及了郵電通信勞務又涉及了貨物，銷售對象都是針對同一客戶，價款是一次性收取的。就像商場銷售貨物免費運送貨物上門一樣，都屬混合銷售行為。移動公司提供的是通信勞務產品，商場提供的是貨物；移動公司贈送貨物的價格包括在預存話費中，其贈送支出是通過通信業務收入進行補償的，而商場贈送的交通運輸服務的價款包含在貨物的價款中，運輸成本是通過商品銷售收入來補償的。兩者的區別就在于銷售的主體資格和行業背景不同。移動公司屬于郵電通信業，是提供郵電通信服務的單位，而商場屬于零售業，提供的是商品銷售。根據稅法規定，從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。因此，預存話費贈送物品的整個業務應征營業稅。
綜上所述，判斷一項銷售行為是否征收增值稅不能孤立地片面地一概而論，只有把銷售的貨物、銷售的行業背景、銷售的主體、銷售的行為及方式、銷售的條件等有機地聯系起來，客觀地、全面地界定銷售行為的性質，才能正確地運用稅收政策。
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