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生產(chǎn)企業(yè)為促銷(xiāo),往往對(duì)銷(xiāo)售其產(chǎn)品超過(guò)一定額度的商業(yè)企業(yè)以實(shí)物等形式返還利潤(rùn),這種銷(xiāo)售返利已經(jīng)成為一種日趨活躍的促銷(xiāo)手段。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)[1997]167號(hào)文規(guī)定:從1997年1月1日起,凡增值稅一般納稅人,無(wú)論是否有平銷(xiāo)行為(生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷(xiāo)價(jià)或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷(xiāo)價(jià)的價(jià)格將貨物銷(xiāo)售給商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷(xiāo)價(jià)的價(jià)格將貨物銷(xiāo)售給商業(yè)企業(yè),商業(yè)企業(yè)再以進(jìn)貨成本或低于進(jìn)貨成本的價(jià)格進(jìn)行銷(xiāo)售。生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤(rùn)等方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)損失),因購(gòu)買(mǎi)貨物而從銷(xiāo)售方取得的各種形式的返還資金,均應(yīng)依所購(gòu)貨物的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金,并從取得返還資金當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅金中予以沖減。
但是,當(dāng)前有不少企業(yè)往往以接受固定資產(chǎn)、福利品、生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的商品的形式收取銷(xiāo)售返利。這些企業(yè)對(duì)接受的物品的使用、發(fā)放或是再銷(xiāo)售,均走“賬外賬”,未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,造成庫(kù)存商品賬實(shí)嚴(yán)重不符,經(jīng)營(yíng)情況失真,雖進(jìn)銷(xiāo)形勢(shì)較好,但經(jīng)常出現(xiàn)零申報(bào)負(fù)申報(bào)或低稅負(fù)申報(bào),國(guó)家稅款被流失。
為此,我們認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)對(duì)接受銷(xiāo)售返利的企業(yè)的稅收管理:
一、嚴(yán)把申報(bào)征收關(guān)。要密切注意企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況、稅源變化情況,認(rèn)真、零申報(bào)負(fù)申報(bào)和低稅負(fù)申報(bào)情況,認(rèn)真審核企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)抵扣發(fā)票,看是否有接受返利未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情況。
二、嚴(yán)把納稅評(píng)估關(guān)。應(yīng)充分發(fā)揮微機(jī)的評(píng)稅作用,針對(duì)返利的不同情況,認(rèn)真評(píng)析企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表及附列資料的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo),具體可從以下現(xiàn)象中找到疑點(diǎn):
1.應(yīng)納稅銷(xiāo)售額與應(yīng)納稅額增長(zhǎng)不同步。
2.稅負(fù)率低于正常峰值,差異率大于規(guī)定的差異率值。
3.銷(xiāo)售毛利率較低。
4.期末存貨余額明顯下降。
5.經(jīng)營(yíng)費(fèi)用明顯比上期下降。
找準(zhǔn)疑點(diǎn)后,再順藤摸瓜,通過(guò)約談、舉征及實(shí)地檢查,進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。
三、嚴(yán)把稅收檢查關(guān)。要通過(guò)申報(bào)征收崗位和納稅評(píng)估崗位傳遞的有關(guān)企業(yè)銷(xiāo)售返利的信息和資料,加大檢查的力度,主要通過(guò)以下幾方面檢查企業(yè)銷(xiāo)售返利情況:
1.檢查企業(yè)的往來(lái)賬戶,看企業(yè)的“其他應(yīng)付款或其他應(yīng)收款”賬戶有無(wú)將銷(xiāo)售返利掛賬,且未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。存在這種情況的企業(yè),由于把返利掛入往來(lái)賬,“其他應(yīng)付款”或“其他應(yīng)收款”賬戶余額會(huì)明顯增加。
2.檢查企業(yè)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用賬戶,看企業(yè)是否將收取的銷(xiāo)售返利沖減經(jīng)營(yíng)費(fèi)用,未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。存在這種情況的企業(yè),容易造成經(jīng)營(yíng)費(fèi)用比上期明顯下降。
3.檢查企業(yè)庫(kù)存商品賬和進(jìn)貨發(fā)票,看是否存在以銷(xiāo)售返利沖減進(jìn)貨成本,未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的問(wèn)題。有這種情況的,往往表現(xiàn)為企業(yè)購(gòu)入的應(yīng)稅貨物與提取的進(jìn)項(xiàng)稅額不符。
4.檢查企業(yè)接收的銷(xiāo)售返利是否入賬,是否存在“賬外賬”。
四、嚴(yán)把處罰關(guān)。應(yīng)嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定,加大對(duì)偷逃稅企業(yè)的處罰力度,對(duì)于銷(xiāo)售返利不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。經(jīng)多次檢查,屢糾不改的企業(yè),應(yīng)嚴(yán)懲重罰,以罰促管。
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