亞洲金融危機以來，中國主要靠投資和出口來實現經濟的高速增長。由于IT泡沫破滅和9.11事件的影響，美國和世界經濟面臨衰退，中國產品出口的形勢今年尤其是下半年變得非常嚴峻，更大力度地擴大內需成為中國經濟繼續保持高速增長的當務之急。消費需求預期一定時間內都不可能有的大的增長，投資 需求成為經濟成長的發動機。

　　這幾年來，投資需求一直主要是靠政府發國債拉動，民間投資并不積極。由于國債不可能無限制發下去，因此經濟欲繼續保持高速和健康成長，民間投資就必須啟動。在這種背景下，增值稅的改革提上議事日程。

　　一、增值稅的三種類型

　　1994年我國開始全面推行增值稅，實際上征收的是生產型增值稅。增值稅一共有三種，第二種收入型增值稅和第三種消費型增值稅同屬一類，都允許對購進的固定資產價款進行抵扣，區別是一次允許抵扣的金額不同。目前，世界大多數國家實行的是消費型增值稅，實行生產型增值稅的只有中國、印尼等少數國家。

　　（一）生產型增值稅。指對購進固定資產價款，不允許作任何扣除，其折舊作為增值額的一部分，其稅基，即計算應納稅額的基數，相當于國民生產總值，故稱為生產型增值稅。

　　（二）收入型增值稅。指對購進固定資產價款，只允許扣除當期應計入產品成本的折舊部分，其稅基相當于國民收入，故稱為收入型增值稅。

　　（三）消費型增值稅。指對當期購進用于生產應稅產品的固定資產價款，允許從當期增值額中一次全部扣除，這等于只對消費品價值征稅，故稱為消費型增值稅。

　　二、生產型增值稅的缺陷

　　1、不利于鼓勵企業擴大投資

　　生產型增值稅的制定主要是考慮到當時的經濟環境，初衷是保證財政收入規模，遏制固定資產投資規模膨脹。根據規定，我國企業購入固定資產所支付的增值稅直接計入固定資產成本，不能計人進項稅額予以抵扣。由于生產型增值稅對固定資產所含的增值稅不予扣除，因而企業投資的稅負較重，不利于企業擴大投資，促進設備更新和技術進步。

　　由于消費型增值稅允許對當期購入固定資產所支付的增值稅款一次抵扣，因此，它客觀上會刺激投資的擴張，有利于資本形成，刺激經濟的增長。與消費型增值稅不同的是，收入型增值稅要求購置固定資產所支付的增值稅款不能在購入時一次全部抵扣，而應在整個使用期限內按各期折舊額的比例確定各期的進項稅額抵扣數，因此，收入型增值稅刺激投資的作用介入二者之間。

　　2、生產型增值稅會導致重復征稅，從而加重企業的稅收負擔

　　生產型增值稅將購入固定資產支付的增值稅計人固定資產成本，因此會導致對固定資產的重復征稅。例如，某企業購人一臺價值10000元的生產設備（不含增值稅），支付增值稅1700元，則固定資產的入帳價值為11700元。該生產設備的使用期限為5年，每年生產并銷售的產品中所包含的固定資產價值為2340元（假設產銷平衡），對這部分價值征收的銷項稅額為397.8元，5年合計為1989元，與購入設備時所支付的增值稅元相比，增加了289元。但增加的289元并非由于固定資產在使用期內創造了新價值，而是因為將購人固定資產支付的增值稅計入固定資產成本，然后以折舊的形式計入產品成本，最終轉移到銷項稅額的計稅依據——銷售額中，從而導致稅上征稅的結果。

　　3、不利于高新技術企業、基礎設施企業以及其他高投資企業

　　高新技術企業、基礎設施企業以及投資較大的企業的資本有機構成較高，固定資產投資較其他企業要高得多。征收生產型增值稅的后果是高新技術企業、基礎設施企業以及高投資企業的固定資產投資不能抵扣，不利于這一類企業的擴大再投資和設備更新。眾所周知，高新技術企業設備更新非常快，基礎設施以及高投資企業投資非常大，因此，生產型增值稅極不利于高新技術企業、基礎設施企業和高投資企業的發展。相比較而言，固定資產投資較小的勞動密集型企業在稅負上負擔要小得多。

　　4、不利于我國產品與外國產品競爭

　　如前所述，世界大多數國家實行的是消費型增值稅，這樣，在增值稅稅負成本上，這些國家的產品就比實行生產型增值稅的我國要低。中國加入WTO在即，對企業征收生產型增值稅將很大程度上降低我國產品的競爭力。西方國家以出口高科技產品、汽車等機電設備為主，中國高科技企業、高投資企業將面臨內外夾擊的窘境。

　　三、生產型增值稅面臨改革

　　生產型增值稅的改革是必然的事情。問題是什么時候改，是改成消費型增值稅還是收入型增值稅，改革后稅收收入減少多少，如何彌補。

　　增值稅是我國流轉稅收的主要來源，增值稅的改革牽一發而動全身。對增值稅改革所帶來的收入減少，目前還沒有一個準確的數字，但數字無疑是很大的。國家稅務總局多次談到生產型增值稅要改，但由于涉及到稅收收入的直接減少，所以一直處于“談”和“討論”的階段。由于美國和世界經濟不景氣，中國政府預期將繼續實行積極的財政政策（盡管有弊端），稅收收入必須保持增長；此外，社會保障制度的完善亦需要政府投入大量資金。這一切給將直接減少稅收收入的生產型增值稅改革帶來不確定的因素。有學者認為生產型增值稅的改革所帶來的稅收收入的直接減少可通過未來企業擴大投資所帶來的收益來彌補，但這是“遠水”，近期不可能收到成效。但生產型增值稅改革畢竟是趨勢，社會呼聲都很高，國家稅務總局也有意項，所以預計明年下半年或者2003年可能有政策出臺（中國加入WTO，美國經濟好轉）。對于如何減小增值稅改革給稅收收入帶來的沖擊，一方面國家稅務總局可通過擴大增值稅的稅基和征收面，將交通運輸業、建筑業等行業也納入增值稅的征收范圍；另一方面，國家稅務總局可采取循序漸進的步驟，第一步僅對固定資產中的機器設備免征增值稅，第二步再考慮對廠房以及其他固定資產免征增值稅。

　　究竟是實行消費型增值稅還是收入型增值稅，筆者認為目前情況下實行消費型增值稅可能有較大困難。收入型增值稅分期抵扣，對國家稅收收入影響相對消費型增值稅要小。收入型增值稅征收的關鍵問題是折舊抵扣年限的確定。收入型增值稅的折舊年限應不同于會計折舊年限，以符合國家的稅收政策。對不同的固定資產投資項目應實行不同的折舊抵扣年限，以此體現國家的產業政策。