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企業債務重組行為涉稅問題初探
債務重組是指在債務人發生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協議或法院的裁定作出讓步的事項。為規范企業債務重組的會計核算和相關信息的披露，財政部頒布了《企業會計準則——債務重組》，并于1999年1月1日起在所有企業施行。
債務重組作為一種財務行為對企業稅收有著重大影響。因此，從現狀出發，探討解決債務重組過程中的涉稅問題，防止國家稅收的流失，是一項具有緊迫性的工作。當前在實際工作中表現出來的突出問題有：
1、影響稅收收入的組織，短期不利效應明顯。一方面我國企業債務問題十分復雜，嚴重地困擾著企業的生產經營活動，越扣越緊的債務“鎖鏈”，使得許多企業資金難以正常運轉，造成大量應納稅款難以及時繳納。實施債務重組有利于企業走出債務“怪圈”，改善自身的財務狀況，從長期來看，將有利于實現經濟與稅收增長之間的良性循環，其積極作用是顯而易見的。另一方面由于現行企業所得稅制在應納稅所得額確定方法上，采取了稅法標準與企業財務制度適當分離的方式，沒有能完全脫離企業的財務制度，因此企業債務重組行為對企業所得稅有著巨大而直接的影響。《債務重組準則》規定：企業債務重組損益構成企業的營業外收支，計入當期會計損益。債權方企業因將債務重組損失計入當期損益而減少了企業應納稅所得額，將直接導致企業應繳納所得稅稅額的減少；債務方企業因將債務重組收益計入當期損益，增加了企業應納稅所得額，但由于債務人處于財務困難或經營失敗的情況，通常企業應繳納所得稅稅額并不會增加，這必然在短期內對稅務部門組織收入產生不利影響。
2、企業借債務重組之機，乘機懸避欠稅。債務重組作為一新生事物，許多企業由于缺乏了解而演繹出“債務大赦”的錯誤觀念。在現實經濟生活中，個別企業以“債務重組”為名，或轉移資金，或偽造帳冊，乘機大肆進行逃廢債務和懸避欠稅活動。特別是在國家實施“債轉股”政策的消息傳出后，許多企業視“債轉股”為最后的晚餐，導致“賴帳經濟”已顯端倪，不僅一些困難企業，甚至一些運轉正常的企業，在地方政府的支持下，也有意拖欠銀行的中長期貸款和國家稅款，希望能創造條件進入到“債轉股”企業行列。
3、企業債務重組行為不規范，直接造成稅收流失現象的出現。這突出表現在：一是一些企業在不具備債務重組條件的情況下，把債務重組作為調節利潤手段，在關聯企業或關系密切企業間人為實施虛假的債務重組行為，操縱會計利潤，以達到逃避稅收的目的。二是一些納稅意識薄弱的債務方企業，隱瞞債務重組收益造成稅收流失現象出現。三是企業間債務重組行為雖越加頻繁，但我國尚沒有制定在債務重組條件下，保護債權人利益的相關法律和制度，導致宏觀經濟領域中一些不正常現象的滋生蔓延，債務重組加重了債權方企業的資金運轉壓力，也增加債權方企業遭受額外損失的可能性，造成了債權方企業欠稅數額的上升，相應地加大了稅收流失的風險。
4、會計核算工作存在混亂現象。對稅收日常征管產生不利影響。由于《債務重組準則》（包括同時發布的準則指南）僅僅限于規定各會計要素確認、計量的原則和可供選擇的方法等問題，并沒有對債務重組具體會計事項應采用的會計方法作出規定，客觀上為企業會計人員提供了較多的會計處理方法和更多的職業判斷機會。但目前我國企業會計人員整體業務素質較低，長期以來一直以財務會計制度作為會計核算的工作依據，在處理會計問題時缺乏主觀判斷能力，加之具體會計準則培訓工作滯后，一定程度上造成企業會計核算工作的混亂，從而對稅收日常征管產生不利影響。
5、稅收法規政策調整完善滯后。在我國經濟生活中，企業債務重組行為正呈現出日益頻繁的現狀，債務重組作為一種財務行為對企業稅收有著重大影響，它客觀上要求現行稅收政策作出相應的調整完善。但目前在稅收政策的制定上，顯得十分滯后，給稅收實際征管工作帶來困難。如沒有及時制定稅務部門對債務重組行為的審批程序、權限、方式等方面規定，以及對不規范債務重組行為的懲罰規定等；又如《債務重組準則》中的規定，與現行稅法規定存在著不相一致的內容，如何加以解決尚缺乏法規依據；再如在目前按照企業隸屬關系劃分稅收收入歸屬和國地稅征收范圍的總體格局下，“債轉股”政策的實施，必然會引起中央與地方、地方與地方財政之間在收入分配上的爭端，易導致國地稅在征管上產生扯皮現象，如何在政策上加以協調，也是亟待解決的問題之一。
針對上述問題，筆者建議：
1、各級稅務部門要認識到實施債務重組行為，對于實現經濟與稅收增長之間的良性循環有著巨大的促進作用，因此，不能由于債務重組對組織收入有著短期不利效應，就采取不合理干預和阻撓行為，而應提高認識，對企業合理的債務重組行為給予積極支持。
2、在實際工作中，廣大稅務干部要深入企業進行調查研究，針對所發生的稅收問題，及時制定對策和措施加以解決。要加強稅收法律、法規及稅收政策的宣傳，搞好培訓輔導工作，提高企業會計人員執行國家財稅政策的水平，增強企業領導依法納稅意識。同時，要加大執法力度，強化征管，依法組織收入，對利用債務重組之名，行偷逃稅收之實的行為，要嚴格按照《征管法》規定予以處罰，決不姑息手軟。
3、針對企業債務重組行為正呈現出日益頻繁的現狀，一方面有關部門要盡快制定在債務重組條件下保護債權人利益的相關法律或制度，建議或是在《債務重組準則》相應部分，或是通過其他法律或制度，對債權方企業利益的有效性保護予以制度化，以防止債權方企業蒙受不必要的風險；另一方面要盡快調整完善稅收政策，堵塞稅收征收管理中的漏洞。
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