國家稅務總局按照國務院有關國家行政審批制度改革的精神和要求，從加強依法治稅，強化科學管理，優化納稅服務出發，制訂了第一部適用于各稅種減免稅的《辦法》，目的就是要建立審批程序簡化、審批標準明確、監督有力、行為規范、運轉協調、公平透明、廉潔高效的減免稅管理體制。新的稅收減免管理辦法（試行）》，對規范減免稅管理，《辦法》提出了簡化手續，規范管理的總體思路，與《稅收征管法》的有關規定緊密結合，具有很強的指導意義。同時，《企業所得稅減免稅審批條件》系統地規范了企業所得稅報批類減免稅的審批條件，有利于稅務機關和納稅人依法辦理減免稅。切實保障納稅人的合法權益具有重要意義。《辦法》具有以下幾大突破：

　　首先，合理劃分減免稅類型。

　　《辦法》首次明確把減免稅的類型劃分為備案和報批兩種類型。由于我國各稅種中都有數量不等的減免稅規定，不同稅種的減免稅管理辦法也不同。隨著國家行政許可審批制度的改革，取消了不少涉稅審批項目，國家稅務總局相應制訂了一大批后續管理辦法。因此在減免稅方面，就存在需要審批和不需要審批的兩種減免稅，需要審批的減免稅必須規范程序和權限；不需要審批的減免稅也需要明確、統一管理辦法。

　　報批類減免稅是指應由稅務機關審批的減免稅項目，納稅人根據相應的稅法和稅收政策規定向稅務機關提出申請，稅務機關按照規范的程序和權限審核后確認批準的減免稅，即通常意義上需要個案審批的減免稅，對整個企業的減免或某一經營項目的減免應認定為報批類；

　　備案類的減免稅是指法律、行政法規明確規定的減免稅，納稅人只要達到相應條件，就可以享受相應的減免稅待遇。備案類減免稅是指取消審批手續的減免稅項目和不需稅務機關審批的減免稅項目。對企業某項收入的減免或規定取消審批的應認定為備案類如：如中外合資高新技術企業定期減免所得稅審批，外國企業和外籍個人向中國境內轉讓技術取得收入免征營業稅審批、經國務院批準的高新技術產業開發區內的高新技術企業減免稅、企業稅前彌補虧損核準、外籍納稅人固定在一地申報繳納個人所得稅審批、納稅人成本計算方法，間接成本分配方法存貨計價方法改變審批、企業技術開發費加計扣除的審批、經國務院批準的高新技術產業開發區內的高新技術企業減免稅審核、軟件企業認定和年審、工效掛鉤企業計稅工資核準、，集成電路設計企業和產品認定、對納稅人計稅工資扣除標準限額調整的審批、對納稅人上繳的各類基金稅前扣除的審核、對納稅人按規定支出的業務招待費稅前扣除的標準、對社會力量向科研機構和高等學校資助研究開發費稅前扣除的審核、對內資企業調整固定資產殘值比例的備案、屬于備案類的減免稅，這類減免稅具有普遍性，減免稅的條件由法律、行政法規作出了清晰界定，符合條件的納稅人數量眾多。這類減免稅取消審批后，既減輕了稅務機關的工作負荷，提高了工作效率，也減輕了納稅人的負擔。具體哪些減免稅屬于備案類，哪些屬于報批類，下一步將作進一步明確和規范。

　　其次，規范了審批手續，簡化了程序。

　　劃分備案和報批兩種減免稅的主要目的，就是根據不同的類型制訂不同的管理方法，以提高工作效率，方便納稅人。主要變化有：備案類減免稅不再需要納稅人向稅務機關提出申請，不再需要層層審批，只需要納稅人向主管稅務機關申報有關資料備案即可。此舉可大大減輕納稅人和稅務機關的工作量，提高了效率。問題將發生在備案類減免稅項目上。因為備案類減免稅僅需要提出備案，經稅務機關登記備案后，自登記備案之日起就可以享受稅收優惠。規定看上去很簡單，但其實隱含的風險很大。對于備案類減免稅，備案時稅務機關僅需要按備案程序受理即可，并不意味著稅務機關認為納稅人實質上符合減免稅的條件。在這種情況下，納稅人雖然事先享受了減免稅，但是否確實完全符合減免稅的條件，需要經受住稅務機關事后的檢查、調查，經過較長期限后才能確定到底是否沒事。因此，納稅人更應該重視備案類減免稅的辦理，最好請專業機構認真細致地依據減免稅的條件，包括實質條件和形式要件，對本企業的情況進行審查，確信完全符合減免稅條件后再進行備案，以免遭受繳納滯納金甚至罰款的損失。對于報批類減免稅，過去需要納稅人首先向主管稅務機關提出申請，然后層層審批，新的規定是納稅人可以直接向有權審批的稅務機關申請，減少了中間環節。

　　第三，納稅人合法權益得到切實保障。

　　過去，納稅人同時從事減免稅項目與非減免稅項目的，如果不能分別核算或核算不清，不得享受減免稅優惠政策。此次《辦法》調整為：納稅人同時從事減免稅項目與非減免稅項目的，應分別核算，獨立計算減免項目的計稅依據以及減免稅額度。不能分別核算的，不能享受減免稅；核算不清的，由稅務機關按合理方法核定。新規定考慮到復雜的經濟生活現實，比如有些企業因為客觀原因，很難對免稅項目與非減免稅項目耗用的水、電和人力進行清晰核算，對這種情況如果一律不予減免稅很難讓納稅人接受，新規定無疑對納稅人是有利的。其次，《辦法》規定，納稅人依法可以享受減免稅待遇但未享受而多繳稅款的，凡屬于無明確規定需經稅務機關審批或沒有規定申請期限的，納稅人可以在《稅收征管法》第五十一條規定的期限內申請減免稅，即納稅人自結算繳納稅款之日起三年內發現的，可要求退還多繳的稅款。此條規定給一些不太了解稅法，沒有享受依法應獲得減免稅待遇的納稅人一條補救的出路。另外，《辦法》還規定，減免稅期限超過1個納稅年度的，進行一次性審批。因此，無論減免稅期限是3年還是5年，納稅人都僅需要報批一次，可以大大減輕工作量。這些變化不僅保障了國家稅收的利益，同時又注重對納稅人合法權益的保護，體現了執法和服務的統一。

　　第四，規范了減免稅的監督管理。

　　減免稅劃分為兩種類型后，如何監督管理是稅務機關面臨的巨大挑戰。《辦法》規定，稅務機關應結合納稅檢查、執法檢查或其他專項檢查，每年定期對納稅人減免稅事項進行清理、清查，加強監督檢查。這項規定實際上改變了過去困擾納稅人的減免稅年審制度。過去，納稅人經批準享受減免稅后，稅務機關每年要按規定程序對企業進行年審，納稅人免不了要提供大量的資料，稅務人員有時甚至還要到企業實地進行檢查，如果納稅人不能通過年審，就不能享受減免稅。《辦法》將過去實行的對減免稅年審制度取消，調整為與納稅檢查、執法檢查或者其他專項檢查相結合，減輕了納稅人每年應付年審的負擔，同時又加強了對減免稅的監督。強化監督管理的另一個方面是明確規定了稅務機關審批減免稅、接受減免稅備案的時限，可以有效提高效率。

　　第五，減免稅的基本原則及要求。

　　基本原則：各級稅務機關應遵循依法、公開、公正、高效、便利的原則，規范減免稅管理。管理要求：1、必須以國家稅收法律、法規和其他有關規定為依據。2、政策性強、數額較大、涉及較廣的減免稅，堅持集體審批制度。3、審批減免稅要依法秉公辦理，不得越權行事，更不得以權謀私。4、納稅人申請減免稅的手續完備，所需的資料齊全。5、超過一年以上的減免稅原則上實行一次審批制度；6、稅務機關應加強對納稅人申報減免稅政策的宣傳和輔導，及時告知政策變化情況，明確時限，并做好相關服務工作。

　　第六、減免稅審批程序。

　　1、納稅人可以向主管稅務機關申請減免稅，也可以直接向有權審批的稅務機關申請。

　　由納稅人所在地主管稅務機關受理、應當由上級稅務機關審批的減免稅申請，主管稅務機關應當自受理申請之日起10個工作日內直接上報有權審批的上級稅務機關。

　　2、稅務機關對納稅人提出的減免稅申請，應當根據以下情況分別作出處理：

　　（一）申請的減免稅項目，依法不需要由稅務機關審查后執行的，應當即時告知納稅人不受理。

　　（二）申請的減免稅材料不詳或存在錯誤的，應當告知并允許納稅人更正。

　　（三）申請的減免稅材料不齊全或者不符合法定形式的，應在5個工作日內一次告知納稅人需要補正的全部內容。

　　（四）申請的減免稅材料齊全、符合法定形式的，或者納稅人按照稅務機關的要求提交全部補正減免稅材料的，應當受理納稅人的申請。

　　3、稅務機關受理或者不予受理減免稅申請，應當出具加蓋本機關專用印章和注明日期的書面憑證。

　　4、有審批權的稅務機關對納稅人的減免稅申請，應按以下規定時限及時完成審批工作，作出審批決定：

　　縣、區級稅務機關負責審批的減免稅，必須在20個工作日作出審批決定；地市級稅務機關負責審批的，必須在30個工作日內作出審批決定；省級稅務機關負責審批的，必須在60個工作日內作出審批決定。在規定期限內不能作出決定的，經本級稅務機關負責人批準，可以延長10個工作日，并將延長期限的理由告知納稅人。

　　5、減免稅申請符合法定條件、標準的，有權稅務機關應當在規定的期限內作出準予減免稅的書面決定。依法不予減免稅的，應當說明理由，并告知納稅人享有依法申請行政復議或者提起行政訴訟的權利。稅務機關作出的減免稅審批決定，應當自作出決定之日起10個工作日內向納稅人送達減免稅審批書面決定。主管稅務機關應在受理納稅人減免稅備案后7個工作日內完成登記備案工作，并告知納稅人執行。

　　第七、企業所得稅減免的后續管理。——享受減免稅的監督、檢查

　　1、稅務機關和稅收管理員應當對納稅人已享受減免稅情況加強管理監督。納稅人已享受減免稅的，應當納入正常申報，進行減免稅申報。納稅人享受減免稅到期的，應當申報繳納稅款。

　　2、稅務機關應按照實質重于形式原則對企業的實際經營情況進行事后監督檢查。檢查中，發現有關專業技術或經濟鑒證部門認定失誤的，應及時與有關認定部門、上級稅務機關協調溝通，提請糾正，及時取消有關納稅人的優惠資格，督促追究有關責任人的法律責任。—對稅務機關及稅務人員審批減免稅的監督、檢查，1、減免稅的審批采取誰審批誰負責制度，各級稅務機關應將減免稅審批納入崗位責任制考核體系中，建立稅收行政執法責任追究制度。

　　2、稅務機關應按本有關規定的時間和程序，按照公正透明、廉潔高效和方便納稅人的原則，及時受理和審批納稅人申請的減免稅事項。非因客觀原因未能及時受理或審批的，或者未按規定程序審批和核實造成審批錯誤的，應按稅收征管法和稅收執法責任制的有關規定追究責任。

　　但《辦法》中有幾個問題比較模糊，需要盡快明確，否則會影響執行效果。

　　首先，哪些減免稅項目屬于備案類，哪些屬于報批類，《辦法》缺乏明確界定，這是最大的問題。減免稅的數量很多，如果由各地稅務機關自行決定，難免出現混亂現象。因此國家稅務總局應盡快列舉的方式進行明確。

　　其次，《辦法》規定，納稅人同時從事減免稅項目與非減免稅項目的，應分別核算，獨立計算減免項目的計稅依據以及減免稅額度。不能分別核算的，不能享受減免稅；核算不清的，由稅務機關按合理方法核定。以上人士認為，此條規定對納稅人有利，但是目前人們對“不能分別核算”、“核算不清”和“按合理方法核定”的含義理解存在較大分歧，如果任由各級稅務機關依據自己的理解裁定，也難免會造成混亂，使新規定流于形式。只有對其含義進行明確，才能防止有些稅務機關以企業不能分別核算為借口阻止納稅人享受減免稅；也才能防止納稅人采取故意核算不清的方式，以獲取更多減免稅情況的發生。

　　第三，《辦法》目前對審批規定時限，但集體審批制度往往延時；

　　第四，減免稅備案登記簡單，備案登記后如何告知？個人認為應使用減免稅備案登記通知書。

　　第五、應對教育、民政福利、遭受自然災害等重新界定減免稅條件。

　　以前減免稅只要經過稅務機關審批，幾乎不存在什么納稅風險。不少減免稅改備案后，只要納稅人進行備案，從登記備案之日起就可以享受減免稅。但是現實情況是很多納稅人對減免稅的條件并不是非常清楚，加之財務核算能力差，很有可能出現享受了不該享受減免稅的情況。在這種情況下，納稅人就有可能構成偷稅而受到處罰。因此，納稅人必須強化對稅法的學習，不斷健全財務制度，才能減少納稅風險。