在稅收活動中流傳著這樣一種說法：“愚昧者偷稅，糊涂者漏稅，野蠻者抗稅，精明者避稅。”企業做假賬偷稅漏稅的行為各國普遍存在，而在我國表現尤甚。究其原因，有稅法本身的漏洞問題，也有稅收機關執法不嚴，收入情稅、關系稅，甚至極少數稅務人員與納稅人竄通謀取私利等等問題，但是最根本的原因還是納稅人誠信納稅意識尚未確立，也就是依法納稅無尚光榮的社會氛圍和自覺意識尚未形成。有些企業利用一切手段，通過做假賬，任意調整收入、成本、費用和利潤等，達到偷逃稅款的目的。具體手段多種多樣，本文僅僅揭示了其中一些比較常見的偷漏稅手法。

　　一、利用工資費用做文章

　　企業支付職工的工資費用，應當根據《企業會計制度》規定的方法，按照職工的工資標準、工時及產量記錄等資料計算工資總額，計入成本費用。有些企業為了達到多列費用、少繳稅的目的，在工資費用的核算中做足了文章。具體表現在以下幾個方面：

　　1.虛列工資費用

　　所得稅扣除辦法中規定，工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業任職或與其有雇傭關系的員工的所有現金或非現金形式的勞動報酬。有些企業為了少交所得稅，在年度終了或在年內每個月里，通過在“其他應付款”等科目虛列一些實際上并不準備發放的工資費用，增加費用支出，減少利潤。

　　2.把不應由企業負擔的費用列入工資費用

　　例如，為已出售的住房提供保潔服務的人員的工資列入本企業費用。再如，一些企業把應由職工自己負擔的養老保險金部分，連同企業負擔的部分一并列入企業的期間費用，并在應納稅所得額中扣除。

　　二、利用往來款項偷漏稅

　　往來賬戶常常被企業用來隱匿收入，轉移利潤，以達到偷稅的目的，因此有企業的“避風港”之說。以工業企業的有關業務為例，企業利用往來賬戶偷稅的方式歸納起來，主要有以下幾個方面。

　　1.利用往來賬多計提壞賬準備

　　主要手段是，收到銷貨款時，借：銀行存款，貸：預收賬款（其它應付款）-xx公司。待實現銷售時，再借：應收賬款，貸：主營業務收入，并將應收賬款長期掛帳，這樣企業年末多計提壞賬準備，從而少交企業所得稅。

　　企業的“預收賬款”科目一般情況下業務量較少但數額較大，因此在稅務檢查中較容易核查。但卻常被忽視，做不到查深查透。

　　2.關聯方之間利用往來賬戶隱瞞收入，虛減利潤

　　例如：企業與其關聯公司之間的業務往來設置“其它應付（收）款”科目，公司之間的銷售貨物時，借：其它應收款-xx公司，貸：庫存商品，其在記賬憑證摘要欄則注明內部調撥或車間領用；購進貨物時，借：庫存商品，貸：其它應付款-xx公司。通過上述賬務處理，企業將應確認收入的確認為內部調撥或車間領用，虛減了庫存商品成本，虛減了企業利潤，進而影響企業的所得稅。

　　3.利用往來賬戶長期掛帳隱瞞收入，虛減利潤

　　例如：企業銷售產品收取包裝物押金，應計入“其它應付款”科目，根據稅法的規定，一般從收取之日起，超過一年仍未返還的，原則上應確認為期滿之日所屬年度的收入，應將此筆款項并入企業應納稅所得額，計征企業所得稅。但有些企業包裝物押金長期掛帳，以達到偷漏稅款目的。

　　再如：根據稅法的有關規定，企業的出口退稅收入應并入應納稅所得額中，計征企業所得稅。但有些企業將取得的出口退稅收入掛在“其它應付款”科目，隱瞞收入，虛減利潤。

　　三、管理費用列支中的幾個突出問題

　　管理費用中常出現問題的是業務招待費、差旅費、廣告費以及其他費用這幾類明細項目。例如“業務招待費”項目，根據規定，納稅人按規定支出的與生產經營有關的業務招待費，由納稅人提供準確的記錄或單據，經核準后準予扣除。但業務招待費存在著一個扣除標準限制。比如一個企業的銷售收入凈額在1500萬元以下，那么其業務招待費只能在銷售收入凈額的5‰以內稅前扣除，如存在超支，那么超支部分則必須調整。有些企業在業務招待費超支的情況下，經常會把應屬于業務招待費的開支擠入差旅費中?！皬V告費”的列支也存在著一個扣除限額，一般為銷售收入的2％（或8％），但其超出部分可在以后納稅年度無限期結轉，而業務宣傳費的扣除標準為銷售收入的5％，不存在無限期結轉問題，因此往往有許多企業把業務宣傳費作為廣告費來列支。“其他費用”項目中包括的內容比較雜，企業通常會把有些涉及金額不大的費用放入其中，這樣往往會使得其他費用中容易隱藏一些貓膩，比如將本應由福利費開支的項目記入本費用中，增加費用，減少利潤。

　　四、固定資產折舊及后續支出核算的不規范

　　有些企業由于剛剛成立，企業負責人對于取得合法憑據人賬的意識較差，認為自己是老板，錢是自己的，只要求購入的材料及設備價格低一點，不重視取得發票，這就使一些新辦企業購入的機器設備和基建材料以非法憑據（白條或假票）入賬的現象非常普遍。但是，稅法規定對于這種無正式發票人賬的固定資產不允許計提折舊，對存貨等不允許計入成本，還應對企業按規定取得合法憑據而形成的固定資產建立登記備案制度，以便于以后年度的納稅審核或檢查。對這部分固定資產提取的折舊，不得作為費用沖減應納稅所得額，應作相應的納稅調整。

　　一些企業固定資產的修理費用不論大小，一律直接記入了“制造費用”賬戶。但按照稅法規定，修理支出達到固定資產原值的20％時，應視為固定資產改良支出，增加固定資產的價值，并按有關規定計提折舊，分期攤銷進入成本。

　　五、利用稅法與會計法規的差異偷漏稅款

　　一些企業利用會計上所得稅核算方法與稅法規定的不同偷漏稅款。如納稅人在基本建設專項工程及職工福利等方面，使用本企業商品、產品，在會計核算上按照成本結轉，不確認收入。但按稅法規定應視同銷售，調整增加應納稅所得額，計算交納所得稅。有些企業有意遺漏不與調整收入，偷漏稅款。

　　六、隱瞞銷售收入，偷逃稅款

　　一些企業為了自身的利益隱瞞收入，偷逃稅款。比較常見的是，零星的現金銷售不開發票，不入賬，形成“小金庫”，并達到偷稅的目的。但這樣易形成產銷倒掛的現象，即銷量小，產量大，而庫存較小。對這類問題的檢查可以將財務賬與倉庫的保管賬相核對，對企業的存貨進行盤點。

　　[參考文獻]

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