煤炭行業推行"三條線"管理、建立三個一格局，要求煤炭企業會計主體向下延伸一級，建立三級會計核算體系，這對煤炭企業加強內部管理，轉換經營機制，提高經濟效益起到了較大的推動作用，并得到了國務院領導的充分肯定。按照煤炭部的要求，從1997年元月起，我局各單位全部開展"三條線"管理與核算，實現了分點分線進行會計核算，分點分線反映和考核經營成果?，F將實際運轉過程中遇到的一些具體問題及處理方法歸納如下，供大家探討指正。 

　　一、 關于核算點的建立與界定問題 

　　所謂核算點，是指企業礦廠內部能承擔經濟責任的經濟組織或實體，是實行第三級會計核算的會計主體，是企業成本費用、收入盈虧控制與考核的基本單位。所謂三條線，是煤炭企業為構建三個一格局，將附著在煤炭生產主體上的多種經營和后勤服務分別反映其經營成果的一種方法。每條線不作為經營實體，不構成核算主體，不設置會計機構，不任命"線長"（經理）。簡言之，"點"是管理和經營的主體，"線"是各點經營狀況及成果分類反映的方法。要推行"三條線"管理與核算，首先應當正確組建和界定核算點。 

　　1． 抓住重點，宜粗不宜細。"三條線"管理的目的是將附著在煤炭生產主體上的多種經營、后勤服務剝離分流，以便正確反映煤炭生產的經營成果 ，促進多種經營和后勤服務各點自主經營,自負盈虧。但是點設得越多，會計核算的工作量就越大。所以應當把點的建立重點放在多種經營和后勤服務的劃分上。對煤炭生產主體應先以井口為主設點，待運轉正常后再按區（隊）設點。 

　　2．明確責任。把點建在具備行政職能的區（科）上。 有的一個區（科）有很多小的經營攤點，如果都作為一個核算點，一方面受區科內部調整的影響，增加了核算難度；另一方面小攤點（如打字室等）領導也難承擔其相應的經濟責任和行政責任，而且越級管理會淡化區（科）層領導的責任。 

　　3．靈活掌握建"點"，不要受"線"的限制。建立核算點， 其界定原則一般是一點歸一線。內部一些小的業務要歸主要業務線進行核算，但有些業務受會計制度的限制，不要由于小業務而增設核算點，特殊情況也可以一點多線。如礦機關核算點屬煤炭生產，也可以代理武裝部、長病長傷人員的核算，將其劃分在后勤服務線。此外，還要建立一個代表礦廠整體事務的"礦體部"核算點，該點沒有人員、沒有成本，主要辦理各種交局稅費固定資產的構建、內部盈虧的交撥、對外往來的清算和貨幣資金的管理等業務。 

　　二、關于資產劃轉和集中管理問題

　　核算點確定之后，首先要進行資產"全額負債"劃轉。一是對固定資產按其凈值額增加核算點的固定資產借款"，將資產劃轉給各核算點，核算點上交折舊后核減其借款。 礦廠（本部核算點）構建固定資產后，再劃轉給核算點。二是對流動資金按核定的資金占用定額，通過礦廠內部結算中心借給各核算點，如果資金不足，核算點可以申請超定額借款或臨時借款。礦廠結算中心按不同借款種類確定不同的利率，向資金占用單位收息。全額負債方式的資產劃轉，有利于分清核算點經濟責任，為完全成本核算奠定基礎，實現資金的有償使用。但在劃分時應注意局礦資金集中的管理問題。 

　　1．把通用性固定資產集中劃轉給具備專業管理職能的核算點， 由各核算點租賃使用。這樣既符合誰使用誰出錢的管理原則，又便于集中專業管理。如機關、學校后勤等房地產及公用建筑設施統一由房地產部門管理和經營，通用機電設備由局礦廠兩級設備租賃站（機電部門）管理和經營等。 

　　2．對固定資產的購建應集中在礦廠本部（或礦務局）。 各核算點提取的折舊、維簡及井巷等資本性投資來源，必須全部交礦廠本部（礦務局），由礦廠本部購建固定資產后，再以全額負債形式劃轉給各核算點，以防資本性支出失控。 

　　3．外部貨幣資金仍由礦務局及礦廠本部集中管理。 各核算點在礦廠內部結算中心開戶后，需要外部貨幣資金收付時，應由礦廠本部代理，同時各點對外部的稅費上交等往來清算也由礦廠本部代理，由礦廠本部統一對外結算。 

　　4．各種福利等公用費用要集中管理和使用。對勞保統籌金、 應付福利費和職教經費都由各核算點交礦廠本部統一安排使用。 

　　5．資產實行有償使用后，各單位通過加強管理交回的房屋或設備， 礦廠應收回進行改造和利用。如把單身宿舍改為家屬住宅，倉庫改為商業用房等。不得拒收各單位交回的資產。 

　　三、關于內部價格問題 

　　內部價格既是各核算點完全成本的體現，又是確定和調節各核算點內部利潤及補貼的重要經濟杠桿。所以說搞好內部價格的制定管理和仲裁是推行"三條線"管理的關鍵環節，其重點是價格目錄的制定，其難點是后勤價格的放開。具體步驟是： 

　　1．局礦廠兩級要成立價格管理制委員會，負責價格的制定、修改、發布和仲裁并下設日常辦公機構，一般由財務部門或企管部門兼理。 

　　2．分層次進行價格管理。一是國家定價按照政府物價部門的定價標準，對內扣除增值稅后為內部價，如醫藥品、轉供電、通訊等。二是局管價格，局內之間產品或勞務的提供由局定價。一般比照市場價格扣稅后執行，如人洗煤、火工品等。此外對職工生活影響較大的居民用水、電、暖、氣（液化氣、瓦斯氣）等價格，由局統一定價。三是市場價格。一般參照上年實際價格，增減價格調整參數來確定。如材料、配件等。四是協議價格。對一些不易量化的勞務價格由雙方協議定價，如機電修理、房屋維修等。雙方協議不了的，也必須先完成工作，由物價管理制部門進行仲裁，不得以價格定不了而影響生產或使用外聘人員。． 

　　3．編制價格目錄。這是一項比較大的系統工程，一般先由供方編制目錄初稿，然后由主要職能處（科）室參予修訂。盡可能參照國家有關規定及市場價格，最后確定內部價格，并正式修定后發布。價格目錄要盡可能細化規模型號；勞務價格要與工料費價格分開，以便今后的修訂和仲裁。 

　　4．制定后勤服務價格將其成本的完全程度和補貼的數額結合起來考慮。既要體現后勤服務人員的勞動價值，又要結合職工的承受能力，使價格、成本和補貼（含對后勤單位補貼和職工個人補貼）三者相互協調，相互促進。 

　　四、關于完全成本核算問題 

　　所謂完全成本核算，是指實行三條管理與核算后，企業的會計主體由二級向下延伸至三級，礦廠內部各核算點在放開內部價格的基礎上，應當負擔的全部直接成本（費用）和間接費用，從而使各核算點成為全部成本（費用）的歸集單位。實行完全成本核算，一是利于內部價格的制定；二是有利于內部盈虧指標的確定；三是可以正確反映各核算的收入和盈虧，讓職工知道他們除了直接支付工料費外，還要負擔什么費用，提高各點各人的算賬意識，調動全員增收節支的積極性。具體內容為： 

　　1．完全成本的內容按核算點的支付方式可大致分為以下幾類：（1）直接支付的工資及獎金、原料及輔助材料、水電氣暖費，租賃費，中小修理費，內部借款利息凈支出， 辦公費等其他支出。（2）成本中上交的稅費包括：房產稅，車船使用稅，印花稅，土地使用稅， 礦產資源補償費，土地使用費等。（3）按規定從成本中提取交礦廠統一安排使用的井巷及維簡費，造林育林費，折舊、大修理費（均衡各點成本的方法），工資附加費（三費），勞動保險費（含礦廠非統籌部分），待業保險費，住房公積金，上級管理費（含省局、礦務局礦廠三級，社會服務點除外），地面塌陷費等。 

　　2．不應由核算點成本直接列支的費用有：學校經費（應納入礦廠盈虧計劃），6個月以上長病長傷人員的工資及福利費（應從各點預交的勞保統籌金中列支）。 

　　五、關于核算體系問題 

　　1．適時組建會計服務公司（中心）。 會計服務公司模式是解決會計主體延伸后用人多的一個較好方法，而且通過集中辦公來代理記賬，還有利于提高財務人員業務素質和內控制度的實施。通過向核算點收費后自負盈虧，可有效提高會計人員的服務意識和服務質量。應注意的方面有：一是公司必須在行政上歸財務處（科）領導，采取集中辦公方式，不得將會計派出或劃歸核算點領導；經費上要實行自收自支，自負盈虧。這樣既可有效地堅持財務制度，又可以防止吃大鍋飯。二是財務公司人員，一般由三部分組成：財務科派骨干；被撤銷的原會計機構的會計人員；區隊核算員中素質較高者。由于集中核算，會計人員的利用效率大大提高，這樣一個單位會計總人數不用增加太多。三是對一些特殊的內部單位可以設立會計機構，如較大規模的多種經營單位（一般年營業收入在2000萬元以上）。為方便結算，可自設會計機構；職工食堂，由于其原料采購比較零散，報賬手續不太正規，讓其自己核算比較好。 

　　2．改造內部結算中心。原來搞"四位一體"時，一般礦廠都有內部結算中心， 改造的內容有：一是要將資金管理職能交礦廠本部，強化結算職能；二是要由雙軌制改為單軌制，行政上作為會計服務公司的組成部分；三是實行資金有償占用，進行分類計收貸款利息；四是所有核算點都必須在結算中心開戶，點與點之間不搞內部應收應付，月末必須與各點對準賬后（不準有未達賬項），各點才能出報表，防止內部一頭掛賬，造成盈虧不實。 

　　3．強化電算手段，提高核算效率。一般礦廠要建立十幾個或幾十個核算點,如果每個點都搞一臺計算機，從經濟上是很難承受的，而且核算比較復雜。為此，一是修改財務系統，設計通用參數，使每臺計算機都可多用戶使用。二是適當增加計算機，一般一個礦有3～4臺為好，可以一線一臺，一臺給結算中心。三是編制或修改內部結算軟件，提高其日報和管理職能。此外，還可以在賬務系統增設接口，減少憑證輸入量。四是根據管理的需要，核算點的報表只打印出指標表和調查表即可。其他報表不打印，只參加匯總。既滿足管理需要，又可節省紙張，提高計算機的利用效率。 

　　六、 關于指標分解與考核問題 

　　1．建立指標保證體系。礦務局應將上級考核指標或奮斗目標指標分解到各礦廠； 各礦廠應將局下達指標分解到各核算點。其主要經營指標有：利潤或補貼、資產總額及保值增指標、工資總額及人工均工資、職工人數、各種上交款項、主營產品的產量及質量等。以盈虧指標為否決指標，依此倒算成本及用人指標。 

　　2．分解指標的基本原則。一是在放開價格完全成本核算的基礎上， 生產主體（原煤、洗煤、非煤產品、工業性勞務等）必須盈利；多種經營不準虧損；后勤服務最高補貼額不超過折舊和一半的工資，并逐年減少。二是礦廠為了提高完成指標的可靠性，在礦廠本部適當預留一部分指標是可以的，但不準留指標缺口，并應將各點指標分解情況報局備案，以備逐級考核。三是允許各點根據生產情況，將年度指標分解到各月份，并報局礦廠備案作為考核的依據。但要防止前松后緊，造成指標落空。 

　　3．嚴格考核、每月兌現。一是指標分解之后，要逐級與經營者簽定責任狀， 既要有對經營者經濟的、行政的處罰，還要有對全體職工收入的掛鉤辦法。二是要逐月考核，累計算賬，不能等到年底算總賬，三是考核數據必須以核算點會計資料為準。只有這樣才能促進核算點核算質量，引起區科領導對核算資料的重視，真正鞏固三級會計核算。四是完不成盈虧指標的在崗職工必須按當地政府規定的最低工資標準發工資，下崗職工發最低生活費，而且不能按原工資標準計算欠發工資，累計完成盈虧指標的可以補發工資及增發獎金，由此充分調動全體職工增收節支、努力完成盈虧指標的積極性。