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改進注冊會計師審計報告的幾點意見
一、標題應寫明審計意見的類型。當前的審計報告，不管其使用人是誰，出具什么樣的審計意見，我國將其統一規范為“審計報告”，這顯得過于籠統，也顯得呆板、乏味。審計報告的核心是審計意見，因此有必要對標題增加審計意見類型，以更好地滿足報告使用人的需要，如“無保留意見的審計報告”、“保留意見的審計報告”。
二、將當前審計報告中的范圍段分為范圍段和程序段。范圍段具體改進意見如下：
1、“我們接受委托，審計了”應改為“我們獨立審計”以體現注冊會計師審計的獨立性。
2、“貴公司”應改為“××公司”的全稱，一個“貴”字，不僅混淆了被審計單位和委托人，而且反映了注冊會計師對被審計單位的一種傾向態度。
3、審計對象應進一步明確，如20××年12月31日的資產負債表，20××年度的利潤表、現金流量表及相關附表和會計報表附注等。
4、被審計單位的會計責任應指明為“財務會計報告整體內容由××公司管理當局負責”，這樣，既明確了財務會計報告由誰來負責，對財務會計報告的什么負責，又明確了被審計單位管理當局提供虛假會計信息所承擔的責任，不應該由整個被審計單位負責，更不應該由注冊會計師負責。
5、注冊會計師的審計責任應指明“我們的責任是在審計基礎上對這些財務會計報告發表意見”，體現注冊會計師的審計意見是建立在充分、適當的審計證據基礎之上的。
三、增加程序段。當前審計報告中的審計依據和程序應改為“我們的審計是依據《中國注冊會計師獨立審計準則》進行的。該準則要求我們制定審計計劃和實施審計程序，對財務會計報告是否存在重大錯報獲取合理的保證。審計工作包括在測試的基礎上檢查支持財務會計報告金額和披露的證據，評價管理當局在編制財務會計報告時所采用的會計政策和做出的重大會計估計，以及評價財務會計報告的整體表達。我們相信，我們的審計為發表意見提供了合理的基礎。”新增后的程序段，審計依據雖沒有變化，但對審計實施的程序進行了既具體又詳細的說明，以告知財務會計報告使用者以下信息：
1、注冊會計師的審計是嚴格按照獨立審計準則進行的，從制定計劃、實施測試到檢查報表項目和披露，最后才評價整體財務會計報告的真實性。
2、注冊會計師對財務會計報告是否存在重大錯報提供合理保證，不是絕對保證，根據審計重要性原則，注冊會計師不必要也不可能發現財務會計報告中存在的所有錯報，但應合理保證不存在重大錯報。
3、審計工作不僅包括對財務會計報告的金額和披露，還包括對會計政策適當性和重大會計估計的合理性進行判斷與評價。
4、注冊會計師的審計工作中存在一定的職業判斷，與財務會計報告使用人可能會存在一定的差異。
四、說明段應改進表述方法。在審計實務中，說明段的不可操作性帶來了一些誤解和模糊。筆者建議將拒絕表示意見改為無法表示意見。無法表示意見是表明審計范圍受到限制，注冊會計師無法實施必要的審計程序而不能獲取充分、適當的審計證據，以致無法對整體財務會計報告是否公允反映形成審計意見。可見，注冊會計師不是拒絕表達，而是無法表示滿意或部分滿意意見。另外強調說明段的具體操作：一是審計范圍受到限制，應在說明段中說明在哪些范圍、哪些程序、哪些證據方面受到限制，以致哪些審計目標無法實施。二是財務會計報告的重大錯報事項的存在，應在說明段中說明：（1）列舉重大錯報事項；（2）指出錯報的依據；（3）被審計單位拒絕接納注冊會計師提請調整或披露的情形；（4）由于被審計單位的拒絕，致使財務會計報告整體中的相關項目虛增或虛減金額。
五、現行審計報告在意見段中規定的“合法性”、“公允性”、“一貫性”，應刪除“一貫性”。其理由有二：一是“一貫性”是企業會計準則中的基本原則之一，已包含在“合法性”中；二是企業會計政策和會計估計前后變更是允許的，只要在財務會計報告附注中加以充分披露對財務會計報告的影響程度即可。
六、解釋說明段的事項應當增補。根據規定，注冊會計師在出具無保留意見審計報告中可以帶解釋說明段，但在審計實務中，注冊會計師在出具保留意見的審計報告中也可以帶說明段。在出具否定意見和無法表示意見的審計報告時，注冊會計師不應在意見段后增加解釋說明段，也不應對某一財務會計報告項目單獨發表意見，以免影響財務會計報告使用人的正確理解。
解釋說明的事項應增補為：存在可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況；存在可能對財務會計報告產生重大影響的或有負債；會計政策、會計估計發生變更且對財務會計報告產生重大影響；對已審計會計報表一同披露的其他信息與已審計會計報表存在重大不一致；強調重大事項（如重大關聯方交易、重大期后事項、重大會計差錯更正）、涉及其他注冊會計師的工作、追加審計的事項等。另外，注冊會計師應當在解釋說明段中指明，該段的內容僅用于財務會計報告使用人關注，并不構成對財務會計報告的任何保留，也不影響發表的審計意見類型。
七、會計師事務所名稱應寫全稱并標明詳細地址。在現行審計報告中，會計師事務所名稱和地址過于簡單。筆者認為，會計師事務所署名應當寫明全稱并加蓋公章，會計師事務所地址應當標明詳細地址，如××省××市××街××號××室，郵政編碼：××××××，聯系電話號碼：×××××××。
八、關于注冊會計師簽名和報告日期。目前，會計師事務所的全面脫鉤改制已經完成，下一步審計制度改革之一就是推行合伙制會計師事務所。審計業務是以會計師事務所的名義來承接的，審計報告也要以會計師事務所的名義對外公布，因此合伙人的責任在審計報告中必須體現并加大。由此看來，審計報告中應由審計的合伙人和經辦的注冊會計師簽名并蓋章，同時列明參與審計的其他主要成員。審計報告日期是指注冊會計師完成外勤審計工作的日期。審計報告日期一般不應早于被審計單位管理當局確認和簽署財務會計報告的日期。
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