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審計人員查賬,首先拿到的是會計賬簿,會計賬簿的內容除了較少的文字摘要以外,大部分是由阿拉伯數字組成,這些數字反映了會計主體一定時期的經濟活動情況以及經營狀況。在初步審計賬簿時,從這些數字中即可以發現疑點,以便進一步深入審查。
1、賬簿數字大小。某些費用的發生額具有一定的規律性,一定時期內,其發生額的變化有一定的范圍,若超過變化的范圍則應進一步審查。如:某單位電話費一般每月在5000元左右,如果查看賬簿,發現某月電話費支出9847.56元,此時應進一步查清原因。
2.賬簿數字間的比例關系。賬簿記錄中壞賬準備金與應收賬款期末余額存在比例關系,累計折舊額與固定資產原值存在比例關系,招待費與銷售凈額存在比例關系,應付福利費、職工教育費、工會經費與工資總額存在比例關系,從這些項目之間的比例關系可以驗算賬簿數字計算提取的正確性,若不正確,則應進一步審查。如:會計制度規定按應收賬款期末余額的3‰或5‰計提壞賬準備,某企業1999年度應收賬款期末余額為110000元,壞賬準備賬戶余額為300元,稍加驗算,得知計提比例不正確,應進一步審查。
3、賬簿“零”數字。我們知道,會計賬簿中的虛賬戶期末余額為零,若出現了數字,則需進一步審查。如:某印刷廠采用每月結賬的方法核算,查其產品銷售收入賬戶,每月均有余額掛賬,查明原因是為了使利潤持平,收入大于成本的數字不結轉,造成有余額掛賬。
4、賬簿數字的精確度。會計核算對數字有精確度的要求,賬簿數字不精確或者過度精確,都應引起審計人員的注意。如:某單位應付福利費賬戶,每月按工資總額提取數為30000元,這個數字值得懷疑,原因是:工資總額本身就不可能是整數,福利費是按工資總額與一定百分比相乘得“出,不一定為整數,可能有人為調節的因素,應進一步審查。
5.賬簿數字的合理性。有些數字從經濟業務的內容來看明顯不合理,這些數字應進一步審查清查。如:修理一臺kc-25窗式空調開支4200元,這個數字就不合理,因為重新購置一臺同樣的空調,不會超過3000元。
6.賬簿數字的借貸方向。資產類賬戶余額一般在借方,負債權益類賬戶余額一般在貸方,若出現借、貸方向相反余額,則應進一步審查。如:某單位現金賬戶 9月份余額為貸方 1314.50元,是否存在“小金庫”?值得進一步審查。
7.賬簿數字的時間性。有的數字應在賬簿的兩個或三個不同賬戶中同時發生,如若不然,應進一步審查。如:某企業2000年11月25日實現銷售收入、收到銀行存款 100000元,查銀行存款賬戶 11月 25日有記載,同期營業收入賬戶沒有記載,是否隱瞞收入或調節利潤?應進一步查明。
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