關鍵字：會計電算化　系統審計　現狀

　　前言：21世紀初的世界，以計算機和互聯網為代表的信息技術已經進入了社會生活的每一個角落，電算化﹑網絡化、數據化、知識化已成為時代的主旋率。高速度、低成本、虛擬化的，不斷創新的經濟模型改變了傳統的企業管理模式、經營模式和會計模式。近年來隨著電算化系統和網絡工具在會計工作中的廣泛運用，會計的信息存貯方法、核算形式及內部控制方式隨之發生了改變，同時也給審計工作帶來了很大的影響和更高的要求。 特別是會計資料和經濟信息失真的現狀要求我們加強和突出對會計電算化系統的審計工作。隨著計算機技術的發展和經濟體制改革的深化，會計電算化得到迅速普及和發展，不同的企事業單位根據自身的需求和條件使用了不同方式的會計電算化系統，因此，開展對會計電算化系統的審計是新形勢下擺在我們面前的重要任務。

　　一、進行會計電算化審計面臨的現狀

　　由于各單位會計電算化系統的使用要求和環境大不相同，應用的程序也各具特點。從使用的系統來看大致分為購置的商用會計軟件系統和自行開發的會計軟件系統兩種類型。不同的電算化系統雖然有著不同的特點，但有著共同的優點：①輸入、處理、統計、查詢、輸出及維護功能較完整全面，界面設置較好；②操作簡便， 實用性強，大大降低了人﹑財﹑物的消耗，并提高了信息的使用效率。③一般具有較強的檢測排錯功能和統計處理功能，有較好的保密功能和安全性。 然而各種會計軟件自身的缺陷也給審計工作帶來了很大的困難，比如：各種會計軟件的數據庫千差萬別，其防范保密措施也各顯神通，給審計人員開發通用的審計軟件帶來困難； 在系統安全方面及內部控制方面也需要人工予以輔助來加強系統的管理，有的數據庫沒有加密，可以隨時打開修改數據，就要求管理者制定規章制度來約束會計人員的行為。

　　二、開展對會計電算化系統審計的必要性

　　會計電算化的實施，改變了會計的信息存貯方法、核算形式及內部控制方式，對審計監督財政財務收支的真實性、合法性和效益性提出了新的要求。

　?。ㄒ唬?、會計電算化系統審計是審計監督財政財務收支真實性目標的必然要求。

　　真實性著重解決財政財務收支活動是否確實存在，有關資料記錄是否客觀、全面、準確。 在會計電算化系統中，通過直接輸入數據，由計算機按程序自動進行處理得出結果，如果會計電算化系統的應用程序出錯或被人非法篡改，則計算機只會按給定的程序以同樣錯誤的方式處理有關的會計事項，從而得出錯誤的結果。

　?。ǘ嬰娝慊到y審計是審計監督財政財務收支合法性目標的必然要求。

　　合法性著重解決財政財務收支活動是否符合國家法律法規和規章規定，有關資料編報是否符合財務通則、會計準則及有關制度規定。 在會計電算化條件下，內部控制轉變為對人和機器兩方面的控制，且多數情況以計算機內部控制為主。如果計算機內部控制設置不當，沒有形成有效的控制，就給人以可乘之機，甚至可能被神不知鬼不覺地嵌入非法的舞弊程序，給企事業單位招致嚴重的損失。

　?。ㄈ嬰娝慊到y審計是審計監督財政財務收支效益性目標的必然要求。

　　效益性著重解決財政財務收支活動是否經濟合理，富有成效。 如果被審系統的內部控制健全有效，會計軟件功能正確可靠，則可減少數據文件實質性審查的數量和范圍，反之，則應擴大實質性審查的數量和范圍。

　　三、會計電算化審計方法

　　會計的電算化必將導致會計電算化審計。會計電算化審計的本質是審計與現代信息技術（主要是計算機技術）相融合的一個發展過程。其目標是通過審計與現代信息技術的有機結合，評價控制會計信息系統，實施審計監督服務，以促進經濟發展和社會進步。因此， 審計內容上需要重點對其系統內控進行審計，以及對其電算過程和結果進行審計。

　?。ㄒ唬?、系統內控的審計

　　對系統內部控制的審計，可經過概括描述﹑初步評價﹑綜合性測評﹑總體評價四個步驟進行。具體方法如下：

　　1. 審計人員要通過對會計軟件的學習以及實地觀察、查閱系統的文檔資料等辦法，做到對系

　　統內部控制的初步了解，將它概括描述出來，做到心中有數。

　　2. 側重于評價內部控制的健全性和合理性。首先看內部是否具有相互牽制和制約作用，職能權限的管理是否恰當。例如憑證的輸入與審核是否由不同人員進行。這種控制不但要以規章制度的形式明確每個部門及人員的職責，還應在系統中采用密碼控制﹑有效口令控制﹑數據加密等手段，防止越權行為的發生。其次看是否采取了嚴格的輸入和輸出控制措施，來保證系統輸入和輸出信息的可靠性。例如：輸入憑證的完整性、是否具有憑證的試算平衡控制、憑證的編號是否按順序設置，有無重復號碼、憑證的借貸方金額是否相等、對由計算機發現的錯誤是否拒絕接受并予以提示，改正錯誤后重新提交系統并作好錯誤記錄； 未經授權批準的人不能接觸輸出資料，打印輸出的資料是否進行登記，并經有關人員檢查后簽章才能使用或予以保管等等。再次看是否采取了適當的處理控制措施，來保證會計數據處理準確性、完整性。例如：是否只有經過授權批準的人才能執行登賬、對賬、結賬等會計處理操作；系統是否具有防止或及時發現數據出錯的措施；對非正常中斷是否具有恢復功能；系統是否具有防止非法篡改的功能等等。最后看機房是否具有安全保護措施、設備是否具有保護措施等；數據文件是否具有備份措施等。

　　3.對內部控制的執行情況進行綜合性測評， 測評上條中設置的內部控制措施是否得到認真執

　　行。對計算機內部控制可以利用計算機進行輔助測評，對手工控制則可以采取如觀察法、實驗法等手工測評方法。

　　4. 通過考查系統內部控制中有哪些比較滿意的措施、是否能夠通過符合性測試，符合程度如

　　何、內部控制是否可以信賴等，對內部控制進行總體評價。

　　（二）、系統電算化過程和結果的審計

　　在系統中，輸入的原始數據、處理的中間結果和最后結果都是以數據文件的形式存貯于電、磁介質或打印輸出在紙質賬頁上，要對系統電算過程和結果的真實性、正確性、合法性等進行評價，必須對數據文件進行審計。數據文件審計可以是對打印輸出的數據文件進行審計，也可以是對存貯在電、磁介質上數據文件進行審計，前一種數據文件審計與手工會計系統中對憑證、賬簿、報表的審計方法與技術相同，后一種數據文件的審計則需要運用計算機輔助審計技術進行審查。通常，為了節省時間，提高審計效益和審計質量，采用后一種審計方法。即可直接從系統中取得所需數據。對于自行開發的會計軟件，審計人員可以復制它的數據庫，直接用計算機語言或采用計算機語言編制輔助審計程序訪問數據庫，可對整個數據庫或選定的數據進行復核，可有效地執行大量數據的驗算、重新分類及匯總工作，可詳細地檢查數據庫的內容，按指定的標準查找記錄，總之，根據審計目的進行計算和處理，并按照審計要求輸出審計信息；對于購置的會計電算化系統，由于軟件公司對其軟件的設計過程、數據結構采取嚴格的防范和保密措施，直接打開其數據庫的困難較大。但較完整的會計電算化系統一般都建立了查詢、對賬、統計或財務分析、通用報表等功能，審計人員在對被審系統的數據文件進行審計時，可利用這些功能完成部分審計任務。例如利用被審系統的查詢模塊，可以按指定的條件查找數據文件中的數據。

　　四﹑會計電算化審計的發展方向

　　隨著網絡技術在會計領域的應用與發展，使得會計技術手段正從電算化會計逐步跨越到了會計信息化階段。會計信息化系統是一個由人、電子計算機系統、網絡系統、數據與程序等有機結合的一個人機交互作用的“智能型”系統。這個系統表現出集成性、簡捷性、開放性、多元性、實時性等技術特征，使會計工作的重心從核算轉向管理。會計的信息化必將導致會計信息化審計。會計信息化審計的本質是審計與現代信息技術（主要是網絡技術）相融合的一個發展過程。其目標是通過審計與現代信息技術的有機結合，評價控制會計信息系統，實施審計監督服務，以促進經濟發展和社會進步。在網絡系統中，審計人員通過審計客戶的信息接口轉換，根據授權，在網上直接調閱客戶的會計信息。這些會計信息包括貨幣形態的信息和非貨幣形態的信息（如職工的招聘與下崗）；數字化信息和圖形化信息（如財務分析預測的直線圖）；現代化信息和未來信息等。通過對這些信息的調閱與審查，審計人員便可以開展多元化的、實時的審計程序。網絡技術的應用給審計的發帶來了契機與挑戰，網絡時代審計的創新遠遠不止局限于審計對象、審計技術、審計業務上，更要求我們在互連網連接起來的全球化經濟中，掌握現代化信息技術（包括計算機技術、通信技術、網絡技術），對網絡時代的審計創新進行全方位的開拓。但我們同時也要認識到電算化會計對信息化會計的基礎性作用必然導致電算化會計系統審計對信息化審計的基礎性作用，因此，在現階段，對電算化會計系統的審計仍然需要不斷地完善和研究。絡技術），對網絡時代的審計創新進行全方位的開拓。但我們同時也要認識到電算化會計對信息化會計的基礎性作用必然導致電算化會計系統審計對信息化審計的基礎性作用，因此，在現階段，對電算化會計系統的審計仍然需要不斷地完善和研究。