我國加入世界貿易組織 WTO 后，國有企業要加快改制和轉變經濟機制步伐，按國際通行的規范公司制即現代企業運作，國有企業面臨新的問題和挑戰。本文擬對此進行探討，提出對策。

　　一、加入WTO企業審計面臨的挑戰

　　中國加入WTO 后，外資和民營企業將會有一個較大發展，混合經濟的成份會增加，資本市場、資金市場、產權市場會更加開放，出現企業產權的多元化，經濟利益主體的多元化，資產經營委托代理聯系的多樣化，經營者報酬以現金股份等形式多樣化，經濟資源的流動組合的市場化等情況。為防止腐敗和舞弊，提高經濟效益，維護體制轉型過程的經濟秩序，強化國有企業經營管理者的經濟責任就要加強審計監督，同時要改變計劃經濟模式下企業審計單純查處財務收支中的違法違紀的傾向，將審計的重點放在大型骨干國有企業的經常性審計監督和對重大突出問題的專項審計監督。審計的對象和方法要與國際慣例接軌。

　　二、國有企業審計的國際慣例

　　國際最高審計組織利馬宣言指出“公共資金的管理意味著一種委托關系，因此，有公共財務管理就一定要有審計”。東京宣言指出“隨著公共部門活動和政府為追求發展所用開支的增加，隨著公共企業的發展和地方行政當局自主權的擴大以及某些國家私有化趨勢的加劇，公共會計責任制的特性、范圍和廣度現在已擴大到更廣的領域”。不同國家的經濟制度和社會情況盡管不同，但隨著政府為追求經濟發展進行大量投資和公營企業活動的不斷增長，政府更加重視對公營企業的管理，為提高經營效益，其中一個有效的辦法是在明確公營企業與政府投資者的經濟責任、財產權利、經營自主權和績效目標的基礎上，對公營企業及其經營者的經濟責任履行情況和經營績效進行定期審計監督，審查企業的財務報表，檢查會計和績效標準及法紀的執行情況，評價受托經管公共財產的經濟、效率和效果，以促使公營部門的財務信息和全面經濟責任得到改進。隨著企業改革的深化，我國國有企業制度將與國際上的公營企業制度接軌，進一步明確國家對企業以投入資本額為限的財產責任和企業對獨立支配的法人財產及其凈資產承擔保值增值的責任，完善國有資產投資主體和法人財產運營主體之間的責任關系，從過去政府對企業的直接管理向對國有資產經營責任的監督轉變，客觀上要求參照國際慣例，一方面政府審計要站在國家出資者的角度，加強對國有資產保值增值經濟責任的全面審計監督。另一方面社會審計組織面向社會公眾以獨立審計的角度鑒證、監督所有企業財務報表的公允、合法、一致性。

　　三、對策

　　（一）改進企業審計方法國有企業占有、利用國家有限的資源，在進行經營的過程中，不僅要遵守財經法規，以維護社會的經濟秩序和國家權益，更為重要的還要看其對資產經營的有效性，這都是企業經營者及法人代表應承擔的經營責任。當前，我國國有資產大量流失、偷漏截留國家稅收利潤等違紀問題，屢查屢犯，屢禁不止，有些企業甚至瀕臨破產，而經營眷卻不承擔經濟責任，有的還易地升官。這與缺乏經濟責任觀念和對經濟責任的有效監督有很大的關系。這就要求政府審計在監督企業財務收支合法性、合規性的基礎上，應進一步加強對國有資產保值增值責任的審計監督，以促使其提高國有資產的運營效益，增加資本積累。

　　要加強對企業經濟責任的審計監督，一是結合推行資產經營責任制，使經濟責任人格化，明確企業法人代表及主要經營者對企業全部法人財產及其凈資產的保值增值狀況承擔經營責任，改變以往集體負責，實質人人都不愿負責的模糊責任虛置狀態。明確審計的對象是企業的財務收支及法人代表的經濟責任，并在審計通知書和審計報告中予以明確，通過定期審計和離任審計形成制度，以加強責任監督，增強責任觀念。二是明確對國有資產保值增值責任及審計監督的內容。國有資產包含國家對國有企業各種形式的投資以及投資收益形成或經依法認定取得的國家所有者權益和其它國有財產。在財務報告中具體包括實收資本、資本公積金、盈余公積金和末分配利潤等。國有資產保值是指企業在考核期內期末國家所有者權益等于期初國家所有者權益，如果期末額小于期初額，實質就是蝕本。國有資產增值是指企業在考核期內期末國家所有者權益大于期初國家所有者權益。評價保值增值的狀況及實現的途徑和潛力，還應參考國有資產的經營效益指標；凈資產收益率（稅后凈利除以所有者權益）；總資產報酬率（稅后凈利加利息支出除以資產總額）；成本費用率（利潤總額除以成本費用總額）以及資本結構指標；產權負債比率（負債總額除以所有者權益）。

　　審計資產保值增值的經濟責任時，首先要通過財務審計審查企業財務報告中反映的資產負債和損益是否真實。其次，在財務報告反映信息真實性的基礎上，再計算、分析國有資產保值增值指標和國有資產的經營效益指標，并同近期財政部通知發布的“國有資本金績效評價指標”以及授權監督機構批準的考核標準相對照，確認企業保值增值指標的完成情況，作出評價，提出建議，同時對企業法人代表的經營業績作出評價，并寫進審計報告，以解脫或明確企業法人代表的經濟責任，作為確定其年薪、升降、留任和獎懲的依據。再次，增加審計產權責任的內容，國家審計機關當前對企業審計的重點應放在摸清家底，清產核資，強化對企業產權改革的審計監督，以明晰企業產權關系，促使企業政企分開，促進產權流動，防止國有資產流失現象的發生，核實企業資產、負債、權益的真實性，評價企業對國有資產的保值和增值狀況；繼續加強對企業遵守財經法規情況的審計，突出對占有和使用國有資產數額較多、虧損較大和接受國家財政補貼較多企業的審計監督，檢查有無企業經營管理不善，邊續兩年虧損或虛盈實虧而虧損額繼續增加的問題和股權轉讓、資產處置、對外投資中的不公平交易隱藏的腐敗和瀆職問題，及國有資產流失問題。

　　（二）加強對社會審計組織的再監督隨著產權多元化、融資渠道多樣化，客觀要求社會審計獨立、公正地審計、鑒證企業財務報表，需要全面推行注冊會計師對所有企業財務報表審計，適應建立現代企業制度的需要，為投資人、債權人服務；為企業進入市場提供系列服務。

　　由于我國從計劃經濟轉向市場經濟的經濟轉軌時期較短，會計事務所缺乏長期觀念，短期經濟利益的驅動促使違背職業道德和原則，中介機構數量繁多，同業惡性競爭，再加上企業轉制后，國有企業的法人治理結構不健全，未發揮有效的權力制衡作用，存在“內部人控制”，企業總經理等負責人可能要求事務所欺騙股東，偷漏稅收，審計僅是為應付行政法規的例行要求，審計委托和付費者不是股東，而是企業經營者，拿誰的錢，按誰的意愿辦事。委托業務本身缺乏強制真實性的內在動機。目前會計師事務所的審計存在混亂、作假問題。在目前的經濟轉軌、企業轉制過渡階段，客觀上需要具有高度獨立性、權威性、專業性并和被審計企業無收費利益關系的國家審計機關對社會審計組織的審計報告、資產評估報告、驗資驗證報告的真實性和業務質量進行監督檢查，并對發現的作假違紀問題，到委托企業進行審計調查。代表國家行使對社會審計組織的再監督，提高社會審計的質量，維護國家及社會公眾利益和投資者合法權益。

　　（三）結合企業改制的新問題開展專項審計和審計調查隨著投資形式的多樣化，經濟利益主體的多元化，分配形式的多樣化，企業資金流轉的環節多，資金關系復雜，財務管理的漏洞多，控制的難度加大，相應的管理政策和措施會跟不上，出現傾向性的問題，如多環節、多渠道投資轉移國有資產，截留私分資產收益，利用企業資金炒股，私分收益，虛假上市，私分炒買原始股，低價出售轉移國有產權及資產，幕后交易損公肥私，企業負責人弄虛作假，騙取效益年薪或股票期權，貪污、挪用國有資金等問題。為防止腐敗，加強對企業產權代表和經營者的個人經營行為的監督，就要加強財經法紀的專項審計。為及時調控宏觀經濟，及時發現企業的新問題，提出對策，也要有針對性地對傾向性的問題開展專題審計和審計調查。

　　（四）正確處理經濟責任審計與傳統財務審計的關系保值增值責任審計是在傳統財務審計基礎上內容的擴展和審計目標的深化，需要正確處理以下幾種關系：

　　一是合法性審計與真實性審計相結合。市場經濟下投資主體的多元化和資金來源渠道的多樣化要求財務信息滿足社會公眾決策的多方面需要，首先考慮的是真實性。但財務信息的真實性必須建立在符合統一的財經法規和會計準則的基礎上，因此，當前審計的重點是國有企業資產、負債、損益的真實性、合法性、有效性。要在過去重點對財務收支和收益分配的合法性審計的基礎上，學習國外的計算機輔助審計，抽樣審計、分析性復核、函證查詢、抽盤存貨、倒軋銷貨成本等審計方法，加強對存量資產的盤存審計和長期投資和投資收益、股權變動等方面的審計。

　　二是財務審計與效績審計相結合。

　　按照對國有資產保值增值責任的要求，一方面企業必須遵守國家財經法規，自主經營；另一方面要求企業對國家投入的資源充分利用，高度重視資金使用的經濟性、效率性、效果性，把經濟效益放在首位，使資金不斷增值。績效審計主要檢查資源利用的經濟性，即節約資源；效率性，即以較少的投入得到較大的產出；效果性，即把使用價值達到預期的經營目標和政府核定的績效指標。所以，對保值增值的經濟責任的監督和經營者業績的評價最終要落實到績效審計上。績效審計只有在通過財務審計核實信息的基礎上才能有效進行，否則會出現虛盈實虧、假數虛算的不良現象，這都依賴于財務審計。目前，需確定績效審計準則和標準，審計部門事前要參與資產管理部門對企業責任指標及考核方法的確定，事中結合資產經營監督機構批準的保值增值考核指標，在年度審計計劃和審計報告中增加對資產保值增值指標審計評價的內容。在具體審計項目中特別要重視對成本審計，以及實物和股權投資的效益審計，以經營成本和投資成本為龍頭，應用投入產出和成本效益分析做好資產經營績效審計。事后出具權威性的經濟責任審計報告。

　　三是財務審計與內控制度審計相結合。

　　推行資產經營責任制后，圍繞資產增值的經營目標，企業管理將以資金管理和成本管理為中心，更加重視財務控制。企業內控制度是一個完整的財務控制體系，是企業管理的基礎。現代審計的一個重要標志是審計時對內控制度進行測試和評價，確定重點審計范圍并幫助被審企業完善內控制度，加強資金等方面的管理，做好國有資產保值增值的基礎工作，保護國有資產安全、完整。

　　四是對企業經濟責任審計監督與國有資產經營公司責任審計再監督相結合。

　　在明晰產權，確定出資者和法人財產權的過程中，國資公司的官員代表國家對企業行使管理和控股權，僅僅是受國家委托監管國有資產，并不是最終剩余利潤的索取者和風險承擔者。特別目前對他們的監督約束不完善，他們有權力任命經理，卻不對這種任命的后果負責，不承擔蝕本破產的完全責任。這種權力與責任不對稱，如不進行有效的監督，一方面可能造成他們與企業的內部成員勾結形成“內部人控制”，損害國家利益；使原來的“政企不分”弊端可能演變成更加厲害的“政資不分”。通過完善對經營性企業和國有經營公司的聯合審計，促進公司健全法人治理結構及約束制衡機制。