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淺談捕捉審計疑點和查證的技巧
摘 要：隨著財會工作進一步的規范化、科學化、合法化，財務工作更趨完善，對如何提高內審工作提出了更高的要求，通過在審計過程中發生的問題，筆者認為很有必要對存在的問題應給予進行及時的掌握和整改，以備提高內審質量和水準。本文就如何掌握捕捉和查證疑點的技巧提出幾點建議，供大家參考運用。
關鍵詞：審計疑點；捕捉；查證；審計
審計疑點是指審計過程中發生的違背常規、常理的各種現象。審計疑點的發現、追查或排除，是審計師審計工作的重要內容。正確掌握捕捉審計疑點和查證技巧，有利于提高審計工作質量和效率，能否及時地、準確地捕捉舞弊的疑點或線索，取決于審計人員的業務能力與工作經驗，下面就相關問題，筆者談一些粗淺認識：
1 審計應處理好的幾個關系
1 1 確立科學的假設觀念
審計人員在審計工作中，甚至在審計工作開始前，應假設被審計單位的會計資料或其他有關方面中，必定存在舞弊行為，只不過尚不知其具體表現形態及其存在環節。事實上，被審計單位也許不存在舞弊，但審計人員只有確立這一假設，對待和審視被審計單位中的每一件與審計有關的事項，才有可能從多方面、多角度檢查和評價被查單位會計資料和有關事項的真實性、準確性、合理性與合法性，也才可能及時、準確地發現或捕捉舞弊的疑點或線索。
1 2 重視對被審計單位內部控制系統的了解、測試與評價
舞弊審計由于其自身特性及檢查對象或內容的復雜性、多樣性，決定其具有一定的盲目性。為避免或者減少這種盲目性，可通過調查、詢問、觀察等方式方法檢查和測試被審計單位的內部控制制度，以確定其是否健全、有效、可靠，據以判斷舞弊存在的重點環節及可能的表現形態，然后運用一般審計方法使用較快并準確地抓住舞弊的線索或疑點，進而審計其具體形成或作弊過程。這樣可以使舞弊審計工作收到事半功倍之效。
1 3 處理好順查與逆查的關系
一般說來，審計開始，宜先運用逆查法，通過對反映全面、綜合情況的會計報表的檢查，抓住舞弊存在的重點環節，然后，根據確定的重點環節確定需要檢查的會計賬簿并對其進行詳查。在檢查會計憑證賬簿時，若為了證實某項記錄是否存在舞弊線索，可從運用順查法開始，再結合逆查法。總之，順查和逆查可交叉運用，順查中有逆查，逆查中有順查，順查法與逆查法相互結合、相互滲透。
1 4 處理好詳查與抽查的關系
在舞弊的審計工作中，應將詳查與抽查有機地結合起來，以便使審計工作收到事半功倍之效。一般來說，審計開始應先運用抽查法確定或判斷舞弊存在的重點環節，對確定的重點環節的會計資料及其所反映的經濟活動進行詳細檢查，并以其審查結果推斷整個審計范圍的審計結論，必要時，可擴大抽查范圍直至進行整個審計范圍的詳細檢查。當然，有時審計伊始即進行詳細檢查，但即使這樣，也應在詳查前確定詳查的會計資料及其所反映的經濟活動范圍，這種范圍的確定便體現了抽查的特性。
2 審計疑點的查證技巧
審計師對已經發現的審計疑點，可以運用以下技巧作進一步的查證。
2 1 動態審計疑點查證技巧
動態審計疑點是指在對經濟活動進行發現的正在發生的可疑跡象。查證動態審計疑點應該正確運用邏輯推理法和追蹤溯源法。邏輯推理法是指審計師運用邏輯學原理，根據事物發展的一般規律進行推斷，以確認審計結論的合理性。追蹤溯源法是指審計師按照動態審計疑點所提示的審計線索，進一步追蹤其產生的原因和動機，并順著經濟活動的運行軌跡查核相關資料和憑證，根據審核結果得出審計結論。
2 2 靜態審計疑點查證技巧
靜態審計疑點是指靜態資料如會計憑證、會計賬簿、會計報表及其他相關書面資料中反映出的踴些可疑的錯弊跡象。查證靜態審計疑點的主要審計技巧包括審閱法、核對法、調節法。審漳法是指運用相關審計依據，通過對會計記錄和其他相關書面資料的檢查和核對來得出審計結論。核對法是指根據會計記錄中的勾稽關系來查證審計疑點的真偽，從而得出審計結論。調節法是指通過將一些不可比會計數據調整為可比數據，然后利用差異分析來查證靜態審計疑點形成的原因，并得出審計結論。
3 審計疑點的排除
審計疑點的排除是指根據查證結果確定審計疑點的性質，并對其進行糾正處理的方法。對于任何審計疑點，只要有足夠的證據證明其有問題或沒有問題，都應適時排除。排除審計疑點的方式可分為：
3 1 正面排除
正面排除是指通過對審計疑點的查證，獲取了足夠多的證據，證明在經濟活動和會計資料中發現的審計疑點是由正常原因引起的，并非真有問題，應予以否定。否定即是對審計疑點的排除。
3 2 反面排除
反面排除是指通過對審計疑點的查證，獲取了足夠多的證據，證明在經濟活動和會計資料中發現的審計疑點是由非正常原因造成的，是確實存在的問題。對這類審計疑點，必須采取相應措施進行糾正處理。
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