[提要] 本文據(jù)我國經(jīng)濟(jì)體制改革的現(xiàn)實(shí)，對審計(jì)模式導(dǎo)向、審計(jì)行為主體模式、審計(jì)行為規(guī)范模式、審計(jì)行為監(jiān)控機(jī)制、審計(jì)行為環(huán)境等因素構(gòu)成的審計(jì)模式進(jìn)行探討。 
    
　　[關(guān)鍵詞] 審計(jì)模式、審計(jì)模式導(dǎo)向、審計(jì)行為主體模式、審計(jì)行為規(guī)范模式、審計(jì)行為監(jiān)控機(jī)制、審計(jì)行為環(huán)境。   

　　審計(jì)模式并非純指審計(jì)組織體系或?qū)徲?jì)制度或?qū)徲?jì)主體的設(shè)立模式，而是指在一定的社會(huì)環(huán)境下，審計(jì)行為要素（包括審計(jì)行為過程和審計(jì)行為結(jié)果）及相關(guān)要素，按一定邏輯性和社會(huì)特征進(jìn)行綜合反映其各要素特征和本質(zhì)的有機(jī)整體。所以，如何構(gòu)建我國二十一世紀(jì)審計(jì)模式？本人認(rèn)為須從審計(jì)模式導(dǎo)向基本點(diǎn)出發(fā)，以審計(jì)行為主體模式、審計(jì)行為規(guī)范模式、審計(jì)行為監(jiān)控機(jī)制為核心研究內(nèi)容，以審計(jì)行為環(huán)境（包括審計(jì)行為客體體系）為必要條件進(jìn)行研究。 
      
　　一、審計(jì)行為環(huán)境是確立審計(jì)模式的前提條件 
    
　　“ 審計(jì)的產(chǎn)生表明了社會(huì)對審計(jì)需求的存在；審計(jì)的發(fā)展亦表明了審計(jì)對環(huán)境的適應(yīng)與對需求的滿足”。縱觀世界審計(jì)史可知，特定的政治體制決定著政府審計(jì)的模式，而特定的審計(jì)模式又是服務(wù)于一定的政治體制；一定的經(jīng)濟(jì)體制和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，制約著內(nèi)部審計(jì)和注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的模式,，同時(shí)一定的內(nèi)部審計(jì)模式和注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)模式又促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的有序發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制的完善。 
     
　　1、政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境是確立我國審計(jì)模式導(dǎo)向的決定因素。原始社會(huì)沒有審計(jì)，自私有制的產(chǎn)生，才有了審計(jì)的萌芽；國家的形成，又促使審計(jì)走向規(guī)范化、制度化，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展特別是“二權(quán)分離”， 促進(jìn)了審計(jì)的發(fā)展壯大；不同的政治體制和經(jīng)濟(jì)體制的國家，賦予審計(jì)的地位、權(quán)威、作用均不同，對審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立與管理模式、審計(jì)行為管理和規(guī)范也不同。而步入二十一世紀(jì)的中國，正處在政治體制和經(jīng)濟(jì)體制改革的關(guān)鍵時(shí)刻，特別是國有企業(yè)的深化改革、民營經(jīng)濟(jì)的崛起和國際經(jīng)濟(jì)競爭的加劇，將促使我國傳統(tǒng)審計(jì)模式導(dǎo)向的變更。審計(jì)模式不是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下那種由國有企業(yè)獨(dú)立演出，只強(qiáng)調(diào)政府審計(jì)的“一元”或“二元”結(jié)構(gòu)的審計(jì)體系，也不是現(xiàn)在的“三元結(jié)構(gòu)”審計(jì)體系層次，即“以政府審計(jì)為主體，內(nèi)部審計(jì)為輔助，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)為補(bǔ)充”的模式， 而是走上“三元化”道路，即政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)同在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)中并頭齊進(jìn)、齊放異采。 

　　2、法律體系和文化模式使審計(jì)行為規(guī)范模式受到制約、審計(jì)行為監(jiān)控機(jī)制的建立成為必要。我國法律體系接近歐洲大陸法系國家，且從法律對審計(jì)行為的影響來分析，它通過審計(jì)法規(guī)體系直接影響審計(jì)行為，也通過相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)制約審計(jì)客體而影響審計(jì)行為。我國審計(jì)傳統(tǒng)上是以法規(guī)體系作為規(guī)范的依據(jù)，我國已頒布和執(zhí)行的審計(jì)基本法規(guī)“審計(jì)法”“注冊會(huì)計(jì)師法”均是據(jù)國家的《憲法》來制定的，并在審計(jì)基本法的基礎(chǔ)上制訂了相關(guān)的審計(jì)行為規(guī)范，如“企業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則”“獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則”等等，同時(shí)審計(jì)相關(guān)法規(guī)正在完善中，如“公司法”、“證券法”“會(huì)計(jì)法”、“稅法”等等，通過這些法規(guī)制約審計(jì)行為的合法性；監(jiān)督審計(jì)行為質(zhì)量；且當(dāng)發(fā)生法律糾紛時(shí)，界定審計(jì)責(zé)任；同時(shí)這些又制約著審計(jì)客體，因?yàn)檫@些相關(guān)法規(guī)影響每一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的管理行為和財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)信息處理，由此影響審計(jì)行為的環(huán)境，也正因?yàn)閷徲?jì)行為環(huán)境的的不規(guī)范，至使審計(jì)質(zhì)量下降，而不得不促使審計(jì)樹立風(fēng)險(xiǎn)意識和質(zhì)量控制意識 。因此，在構(gòu)建審計(jì)行為規(guī)范模式時(shí)，一定要與法律部門溝通并考慮與法律體系的協(xié)調(diào)。 
    
　　文化模式影響管理者行為和會(huì)計(jì)行為，也影響審計(jì)行為，所以文化模式直接或間接影響審計(jì)行為規(guī)范。因?yàn)椋髽I(yè)管理者管理制度的制訂與執(zhí)行、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂與執(zhí)行、審計(jì)準(zhǔn)則的制訂與執(zhí)行，都會(huì)受到社會(huì)傳統(tǒng)文化模式的影響。所以，建立與市場機(jī)制相符合的企業(yè)運(yùn)行機(jī)制，建立社會(huì)先進(jìn)的文化模式并影響和促進(jìn)審計(jì)的精神理念文化、行為文化。 

　　3、現(xiàn)代科技的進(jìn)步，使企業(yè)管理行為和會(huì)計(jì)行為現(xiàn)代化，致使審計(jì)的成本提高，審計(jì)難度加大。因?yàn)橹饕獣?huì)計(jì)行為和管理行為是我們審計(jì)的客體，而我國企業(yè)管理的現(xiàn)狀提醒我們：現(xiàn)代企業(yè)管理理念尚未形成，企業(yè)管理者素質(zhì)未達(dá)到市場經(jīng)濟(jì)要求。特別是管理當(dāng)局對會(huì)計(jì)行為的強(qiáng)行無理支配，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)信息不實(shí)，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，影響了審計(jì)質(zhì)量。而現(xiàn)代審計(jì)是建立在“基礎(chǔ)制度”審計(jì)上的抽樣審計(jì)，所以企業(yè)的內(nèi)部控制制度的缺陷，會(huì)導(dǎo)致審計(jì)的基礎(chǔ)薄弱，審計(jì)工作量加大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。所以，審計(jì)界為了減少法律糾紛，提高審計(jì)質(zhì)量，應(yīng)建立起科學(xué)、合理、有效的審計(jì)行為監(jiān)控機(jī)制。 

　　另外，審計(jì)模式還受到審計(jì)學(xué)科自身發(fā)展水平的影響，審計(jì)學(xué)科越發(fā)展則審計(jì)模式越科學(xué)、越完善。 

　　二、我國審計(jì)模式導(dǎo)向的確立 

　　審計(jì)模式導(dǎo)向是指特定的政治體制和經(jīng)濟(jì)環(huán)境下對審計(jì)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)中所發(fā)揮作用的基本要求。在不同的國家、不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，審計(jì)模式導(dǎo)向會(huì)有所不同。而審計(jì)模式導(dǎo)向的確立，決定“三元審計(jì)”在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)中的地位、權(quán)威和作用。隨國有經(jīng)濟(jì)在國民經(jīng)濟(jì)布局中發(fā)生戰(zhàn)略性調(diào)整，加快了我國國有企業(yè)的改革，將使國有企業(yè)在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)中的“定位”有重大改變，如：國有企業(yè)將退出競爭行業(yè)，政府將只投資國防、尖端科技、公益事業(yè)等非盈利為目的的壟斷性行業(yè)和行政事業(yè)單位。這些主要依賴國有資金而生存的企業(yè)和單位，將構(gòu)成政府審計(jì)的對象，則改變了原政府審計(jì)的客體體系；又由于國有企業(yè)這些特點(diǎn)，決定了政府審計(jì)目的是：國有資金使用的真實(shí)性、合規(guī)性、合法性；經(jīng)營管理者經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評價(jià)。也決定了政府審計(jì)在我國經(jīng)濟(jì)中的地位和作用是：代表國家進(jìn)行宏觀調(diào)控，監(jiān)督政府所管理的公共資金。這時(shí)更要強(qiáng)調(diào)政府審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，這也致使審計(jì)行為主體模式的改革。所以，政府審計(jì)在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)中仍然起著重大的監(jiān)督作用。 

　　我國隨市場經(jīng)濟(jì)體制的建立與完善，國家不再是企業(yè)的唯一投資者，促使混合型經(jīng)濟(jì)實(shí)體和民營企業(yè)的迅速發(fā)展，在過去民營企業(yè)是審計(jì)的真空地帶，也是政府審計(jì)無法滲透的領(lǐng)域。但隨著市場經(jīng)濟(jì)和法規(guī)體系的完善，民營企業(yè)也規(guī)范地走上公司化道路（成立了股份公司和有限責(zé)任公司）。而所有進(jìn)入市場經(jīng)濟(jì)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，基本上采用“二權(quán)分離”的現(xiàn)代公司制，其經(jīng)營管理者為了向所有股東或投資者匯報(bào)并分享公司所得，就聘請具有“雙向獨(dú)立”、有一定職業(yè)道德和職業(yè)水平的注冊會(huì)計(jì)師，對公司經(jīng)營過程和經(jīng)營結(jié)果進(jìn)行鑒證（這是政府審計(jì)無法取代的）。同時(shí)資本市場的發(fā)展、經(jīng)濟(jì)的繁榮，對注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的需求更強(qiáng)烈，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的生存空間也越來越大，名副其實(shí)地成為了維護(hù)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)秩序的“經(jīng)濟(jì)警察”。其地位和作用遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了“計(jì)劃經(jīng)濟(jì)年代”，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)她可以接受任何委托人的委托，獨(dú)立.、客觀、公證的進(jìn)行審計(jì)鑒證和咨詢服務(wù).。另外，我國《公司法》、《證券法》、《會(huì)計(jì)法》等法規(guī)，對公司審計(jì)制度化提出了要求，加上我國加入WTO的成功，推動(dòng)了注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的快速成長與壯大。可見注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)將在維護(hù)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)秩序的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中扮演主要角色，并以其“獨(dú)立性”、“職業(yè)化”的突出特征占領(lǐng)審計(jì)市場。 

　　我國經(jīng)濟(jì)體制改革，重點(diǎn)突出現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，而在觀念、體制、作用、實(shí)務(wù)等方面內(nèi)部審計(jì)已相對滯后。建立現(xiàn)代企業(yè)制度，使企業(yè)真正成為市場的主體，這將使企業(yè)的管理者和所有者注重企業(yè)內(nèi)部的管理，加快了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)將成為企業(yè)內(nèi)部管理不可缺少的一部分。現(xiàn)代企業(yè)一方面在市場經(jīng)濟(jì)中接受注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的監(jiān)督，另方面在企業(yè)管理上接受內(nèi)部審計(jì)的建議與監(jiān)督。所以內(nèi)部審計(jì)將代表企業(yè)所有者對企業(yè)的經(jīng)營管理過程和結(jié)果進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和評價(jià)，并為企業(yè)查錯(cuò)防弊，以保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全與完整、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)與可靠。主動(dòng)維護(hù)企業(yè)所有者的利益的同時(shí)也為企業(yè)管理服務(wù)。（這是政府審計(jì)和注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)不能做到的），也為注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)和政府審計(jì)提供良好的基礎(chǔ)。 
    
　　所以，我國審計(jì)模式導(dǎo)向是讓“三類”審計(jì)，走上“三元化”道路，在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)中各顯神通。 

　　三、我國審計(jì)行為主體模式創(chuàng)新 
     
　　當(dāng)今世界的政府審計(jì)“三大模式”（立法型審計(jì)模式、司法型審計(jì)模式、行政型審計(jì)模式，同時(shí)對其主體的管理有垂直領(lǐng)導(dǎo)型、分級管理型。）；內(nèi)部審計(jì)“四大模式”（有董事會(huì)負(fù)責(zé)型的、監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)型、總經(jīng)理負(fù)責(zé)型的、主計(jì)長負(fù)責(zé)型的內(nèi)部審計(jì)模式）；注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)“三大模式”（民間型、綜合型、行政型的審計(jì)組織模式）。在借鑒他國經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，建立起與我國經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展相適應(yīng)的審計(jì)行為主體模式，須對傳統(tǒng)的國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的設(shè)立與管理，以及審計(jì)人員素質(zhì)的要求，人才管理機(jī)制進(jìn)行改革。 

　　1、政府審計(jì)行為主體的設(shè)立與管理。前述，政府審計(jì)是代表國有資金所有者——國家，對國有資金使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和評價(jià)。而往往這些國有資金使用者都有一定政治地位和權(quán)力，若要對其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，則要求監(jiān)督者至少不受其管理的約束，也就是說國家應(yīng)將政府審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立于國有資金使用者之外，并授予較高的審計(jì)權(quán)威，使政府審計(jì)更具有效性。所以，我國政府審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置與管理應(yīng)是采用“立法型審計(jì)模式”即；在人大常委會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下設(shè)立最高國家審計(jì)的機(jī)構(gòu)，并通過制定法規(guī)的方式，來強(qiáng)調(diào)審計(jì)的處理權(quán)。對各級縣以上政府，設(shè)置政府審計(jì)的下級審計(jì)機(jī)構(gòu)，且各地政府審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立于當(dāng)?shù)卣２捎谩爸刂毙皖I(lǐng)導(dǎo)”的管理體制，打破從前的“雙層領(lǐng)導(dǎo)”管理體制。對政府審計(jì)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部管理，采用“雙重制”，既視政府審計(jì)機(jī)構(gòu)為行政機(jī)構(gòu)，按政府機(jī)構(gòu)管理，又視其為審計(jì)職業(yè)機(jī)構(gòu)，按職業(yè)化要求管理。對政府審計(jì)人員既按公務(wù)員的要求管理，又按審計(jì)職業(yè)要求管理，也就是說要有公務(wù)員的政治、思想品德、又要有審計(jì)師的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德。 
     
　　2、內(nèi)部審計(jì)行為主體的設(shè)立與管理 
     
　　現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部審計(jì)主體的設(shè)立與管理非常復(fù)雜，要據(jù)不同性質(zhì)、不同規(guī)模的企業(yè)而定，一般來說可分二種情形。 
     
　　①現(xiàn)代集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)主體設(shè)立與管理，這類公司的內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置是比較健全的，審計(jì)機(jī)構(gòu)宜采用“董事會(huì)負(fù)責(zé)制”的內(nèi)部審計(jì)組織模式，即：在集團(tuán)公司董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，其負(fù)責(zé)人由股東大會(huì)提名和任免（若國有獨(dú)資企業(yè)，則由國家投資機(jī)構(gòu)任免），審計(jì)人員由審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)人聘任。對內(nèi)部審計(jì)人員的要求是：懂業(yè)務(wù)的專職審計(jì)人員。集團(tuán)公司下屬不具法人資格的、但屬集團(tuán)公司核心分公司的，應(yīng)派出專職審計(jì)人員或設(shè)立審計(jì)派出機(jī)構(gòu)，對分公司進(jìn)行日常審計(jì)監(jiān)督；否則接受集團(tuán)公司審計(jì)委員會(huì)的直接監(jiān)督。集團(tuán)公司下屬子公司，因具有法人資格，則子公司有義務(wù)視自己的經(jīng)營規(guī)模考慮是否單獨(dú)設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)。若設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，宜采用“監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)制”，即：內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)設(shè)立在子公司監(jiān)事會(huì)下，以強(qiáng)調(diào)其微觀監(jiān)督，而且子公司審計(jì)機(jī)構(gòu)向集團(tuán)公司審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)；若子公司不獨(dú)立設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，則集團(tuán)公司審計(jì)委員會(huì)將在子公司設(shè)立內(nèi)部審計(jì)派出機(jī)構(gòu)，但須通過子公司董事會(huì)同意。 

　　②非集團(tuán)公司應(yīng)視公司規(guī)模大小、性質(zhì)不同來考慮內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)的設(shè)立問題。中、大型企業(yè)在董事會(huì)下設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)對公司經(jīng)營管理的監(jiān)督。小型企業(yè)可在監(jiān)事會(huì)里設(shè)專職的審計(jì)人員。 

　　無論怎樣設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但一定要考慮經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的必要性和企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的精簡性。 對各種不同的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理，也要按“公司法”的要求。 

　　3、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)主體模式發(fā)展戰(zhàn)略 

　　為迎接中國經(jīng)濟(jì)體制的改革，注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)率先清理、整頓完畢，并按中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)要求，將會(huì)計(jì)師事務(wù)所按國際慣例，以合伙制和有限責(zé)任制形式重新組建，并鼓勵(lì)合并或組建集團(tuán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所。這使我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織管理方式與人事制度發(fā)生了質(zhì)的改革，保證了獨(dú)立、客觀、公正的執(zhí)業(yè)前提條件。隨會(huì)計(jì)市場國際競爭日益加劇，我國注冊會(huì)計(jì)行業(yè)必將走向國際化。為使我國注冊會(huì)計(jì)師具有國際競爭力，我們的發(fā)展戰(zhàn)略是：培養(yǎng)、發(fā)展名牌注冊會(huì)計(jì)師和名牌集團(tuán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并建立起以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、以注冊會(huì)計(jì)師智力資本為前提、以質(zhì)量控制為核心的集團(tuán)事務(wù)所內(nèi)部管理機(jī)制；以行業(yè)自律與法規(guī)監(jiān)控相結(jié)合的宏觀管理體制。 
    
　　四、審計(jì)行為規(guī)范模式的完善 
     
　　合理有效的行為規(guī)范模式，包含二個(gè)層次。第一層是法律體系，第二層是行業(yè)規(guī)范體系。所以，建立審計(jì)行為規(guī)范模式，則應(yīng)建立起以“審計(jì)法”、“注冊會(huì)計(jì)師法”為基本審計(jì)法規(guī)、以“公司法”、“會(huì)計(jì)法”、“證券法”、“稅法”等行業(yè)監(jiān)控法規(guī)為參考的審計(jì)法規(guī)體系；建立以審計(jì)準(zhǔn)則為核心的行為規(guī)范體系。即：政府審計(jì)建立起以“中華人民共和國國家審計(jì)基本準(zhǔn)則”、“企業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則”為核心的行為規(guī)范體系；內(nèi)部審計(jì)建立起以“內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則”為核心的行為規(guī)范體系；注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)建立起以“獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則”為核心的行為規(guī)范體系。 

　　五、 審計(jì)行為監(jiān)控機(jī)制的建立 

　　從某種意義上講，審計(jì)職能和作用的體現(xiàn)，就是審計(jì)行為的結(jié)果。則審計(jì)行為結(jié)果必將滿足審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評價(jià)、經(jīng)濟(jì)鑒證基本職能的要求。所以，若審計(jì)行為不當(dāng)、或失控必將引起經(jīng)濟(jì)監(jiān)督失效或失敗、經(jīng)濟(jì)鑒證無效或不可信、經(jīng)濟(jì)評價(jià)失真；將給市場經(jīng)濟(jì)帶來危害，也給社會(huì)各經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系人帶來損害；同時(shí)，也給審計(jì)自身帶來不幸。所以，審計(jì)行為監(jiān)控機(jī)制是保證審計(jì)信譽(yù)、質(zhì)量的有效措施，是審計(jì)模式中不可缺少的部分。審計(jì)行為監(jiān)控機(jī)制，主要包括審計(jì)行為監(jiān)控主體、監(jiān)控客體、監(jiān)控依據(jù)、監(jiān)控結(jié)果評價(jià)等要素。 

　　1、審計(jì)行為監(jiān)控主體。是指“誰進(jìn)行監(jiān)控”？由誰執(zhí)行審計(jì)行為監(jiān)控呢？可分為日常直接監(jiān)控者、定期間接監(jiān)督者。日常直接監(jiān)控者是審計(jì)機(jī)構(gòu)，而審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)據(jù)自己單位的審計(jì)質(zhì)量控制制度來確定，可專設(shè)審計(jì)行為監(jiān)控部門（或人），對審計(jì)行為的合法性、有效性進(jìn)行事前、事中、事后的監(jiān)控。審計(jì)行為的合法性是指審計(jì)行為符合審計(jì)行為法規(guī)體系（審計(jì)行為有效性是指審計(jì)行為結(jié)果達(dá)到了預(yù)計(jì)的審計(jì)質(zhì)量要求）；也可由審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或總會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)從審計(jì)約定書（或?qū)徲?jì)計(jì)劃書）至審計(jì)報(bào)告（或后續(xù)審計(jì)）全過程進(jìn)行監(jiān)控。定期間接監(jiān)控者，是指審計(jì)機(jī)構(gòu)的行業(yè)組織管理機(jī)構(gòu)、（如審計(jì)署、中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)）財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等。間接監(jiān)控者主要通過各種規(guī)范制度來制約審計(jì)行為，并監(jiān)督審計(jì)行為質(zhì)量。如每年對注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)情況年檢、對國有企業(yè)年報(bào)審計(jì)質(zhì)量抽查，這些注重事后監(jiān)控，但也有事前監(jiān)控（如資本市場注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的準(zhǔn)入制、大型國有企業(yè)審計(jì)準(zhǔn)人制等等）。 

　　2、審計(jì)行為監(jiān)控客體。是指“監(jiān)控什么”？主要是監(jiān)控審計(jì)行為者的資格條件是否符合職業(yè)要求、執(zhí)業(yè)能力是否達(dá)到、執(zhí)業(yè)過程是否按規(guī)范執(zhí)行、執(zhí)業(yè)結(jié)果是否高質(zhì)量。 

　　3、審計(jì)行為監(jiān)控依據(jù)。是指審計(jì)行為監(jiān)控者按什么要求和法規(guī)進(jìn)行監(jiān)控。主要包括審計(jì)行為的基本法規(guī)、準(zhǔn)則，也包括相關(guān)行業(yè)對審計(jì)行業(yè)制約的法規(guī)。但最實(shí)用的是審計(jì)機(jī)構(gòu)自己制訂的有關(guān)審計(jì)行為監(jiān)控制度、措施、方法、程序。 

　　4、審計(jì)行為監(jiān)控結(jié)果的評價(jià)。指評價(jià)和衡量審計(jì)行為質(zhì)量高低的評價(jià)體系，并據(jù)評價(jià)結(jié)果采用一定方式暴光和限制或約束哪些審計(jì)行為惡劣者，鼓勵(lì)和發(fā)展哪些審計(jì)行為良好者。如給審計(jì)機(jī)構(gòu)定級，每二年考核一次以決定升級、降級、保級，然后，據(jù)審計(jì)機(jī)構(gòu)級別來限定其執(zhí)業(yè)范圍。 

　　※ 本文為99年國家哲學(xué)社科基金資助項(xiàng)目（99BJYO11）“中國規(guī)模資本市場建設(shè)中的獨(dú)立審計(jì)機(jī)制創(chuàng)新研究”階段成果之一。