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運用綜合分析方法界定經濟責任
----近幾年的預算執行和專項資金審計中，經常發現一些預算單位未嚴格按預算使用財政資金，主要表現是：編制、批復預算時屬于A項目的資金，在使用時用于了B項目；另外，部門預算批復后，頻繁追加預算現象也較普遍。針對審計中發現的這些問題，首先審計人員應查清違紀違規問題的基本事實；其次分析問題的直接原因；第三分析問題的深層次原因，其步驟：一是了解預算單位預測、計劃、預算內部控制系統的建立及有效運行情況。內容包括：預算單位管理當局對宏觀經濟形勢、本單位事業發展前景的預測，對制定本單位事業發展計劃，對編制部門預算是否給予充分的重視及預測、計劃、預算的準確性；預算單位預測、計劃、預算的組織結構；內部審計對預測、計劃、預算的管理和風險控制；預測、計劃、預算的管理方法；人員職責分工及授權等；在對預算單位預測、計劃、預算內部控制系統充分了解的基礎上，用文字描述法、調查表法或流程圖法將內部控制程序的運行情況表述出來。以下用流程圖法表述某一預算單位計劃、預算內部控制的程序及說明：
（一）計劃內部控制流程圖及說明:
（二）預算內部控制流程圖及說明
一是對預算單位計劃、預算內部控制制度的健全性作出評價：該系統所建立的控制點與審計人員按經驗或控制模型所列的控制點一致，整個控制活動完整，表明該系統的控制是健全的。
二是確定對預算單位預測、計劃、預算內部控制系統進行符合性測試的程序和范圍，如果預算單位未建立預測、計劃、預算內部控制系統或系統未有效運行，則不需要進行符合性測試，直接進入實質性檢查階段，目前經對預算單位內部控制系統健全性評價，認為控制系統是健全的，則需要選擇關鍵控制點進行符合性測試。
對預算單位計劃、預算內部控制制度的符合性作出評價：該預算單位在預算活動中，各控制點的控制已經執行并且適用，關鍵控制點基本發揮了應有的作用，取得了預期的效果，但有的控制點仍存在控制薄弱現象，如：計劃編制完成時間；專項計劃、預算在項目論證方面存在差異。
三是在對預算單位預測、計劃、預算內部控制進行健全性、符合性評價的基礎上，對該系統進行綜合評價：該系統固有風險低水平，控制風險中等水平，檢查風險中等水平。針對內部控制存在的漏洞，提出加強和改進預測、計劃、預算管理工作的建議，提高預測、計劃、預算的準確性。
四是根據該系統綜合評價的結果，確定實質性檢查的程序和范圍，重點檢查預算單位制定的計劃是否滯后，影響了部門預算的編制，專項資金的預算是否建立在對項目科學論證的基礎上，是否存在為爭資金，虛報項目的現象。
如果預算單位的預測、計劃、預算內部控制是健全的、運行是有效的，但仍發現頻繁追加預算資金現象，審計人員應及時反饋信息，有關部門應對財政部門預算的編制工作提出質疑，檢查預算編制的準確性，分析預算資金批復率等。
在審計實踐中，只有從內部控制制度入手，運用綜合分析的方法，挖掘出現問題的深層次原因，才能正確界定經濟責任，維護審計部門客觀公正的形象，才能在體制上、機制上、制度上提出高層次的審計建議，更好地為宏觀經濟運行服務。
（一）計劃內部控制流程圖及說明:
（二）預算內部控制流程圖及說明
一是對預算單位計劃、預算內部控制制度的健全性作出評價：該系統所建立的控制點與審計人員按經驗或控制模型所列的控制點一致，整個控制活動完整，表明該系統的控制是健全的。
二是確定對預算單位預測、計劃、預算內部控制系統進行符合性測試的程序和范圍，如果預算單位未建立預測、計劃、預算內部控制系統或系統未有效運行，則不需要進行符合性測試，直接進入實質性檢查階段，目前經對預算單位內部控制系統健全性評價，認為控制系統是健全的，則需要選擇關鍵控制點進行符合性測試。
對預算單位計劃、預算內部控制制度的符合性作出評價：該預算單位在預算活動中，各控制點的控制已經執行并且適用，關鍵控制點基本發揮了應有的作用，取得了預期的效果，但有的控制點仍存在控制薄弱現象，如：計劃編制完成時間；專項計劃、預算在項目論證方面存在差異。
三是在對預算單位預測、計劃、預算內部控制進行健全性、符合性評價的基礎上，對該系統進行綜合評價：該系統固有風險低水平，控制風險中等水平，檢查風險中等水平。針對內部控制存在的漏洞，提出加強和改進預測、計劃、預算管理工作的建議，提高預測、計劃、預算的準確性。
四是根據該系統綜合評價的結果，確定實質性檢查的程序和范圍，重點檢查預算單位制定的計劃是否滯后，影響了部門預算的編制，專項資金的預算是否建立在對項目科學論證的基礎上，是否存在為爭資金，虛報項目的現象。
如果預算單位的預測、計劃、預算內部控制是健全的、運行是有效的，但仍發現頻繁追加預算資金現象，審計人員應及時反饋信息，有關部門應對財政部門預算的編制工作提出質疑，檢查預算編制的準確性，分析預算資金批復率等。
在審計實踐中，只有從內部控制制度入手，運用綜合分析的方法，挖掘出現問題的深層次原因，才能正確界定經濟責任，維護審計部門客觀公正的形象，才能在體制上、機制上、制度上提出高層次的審計建議，更好地為宏觀經濟運行服務。
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