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采取正確的監(jiān)盤方法———會計報表風(fēng)險審計實務(wù)分析
［案例2］
華興公司是一個擁有遍布全國37個銷售網(wǎng)點的陶瓷制造和銷售企業(yè)，也是精華會計師事務(wù)所的老客戶。注冊會計師李豪擔(dān)任華興公司2001年度會計報表審計的項目經(jīng)理，他計劃從37個銷售網(wǎng)點選出4個銷售網(wǎng)點進行盤點，于是他提前數(shù)月通知華興公司注冊會計師擬要參與盤點的銷售網(wǎng)點，當(dāng)華興公司盤點工作準(zhǔn)備完后，李豪委派張磊等4名助理人員（都是新畢業(yè)的大學(xué)生）前去參與華興公司4個銷售網(wǎng)點的存貨盤點，張磊等助理人員在廣州等四個銷售網(wǎng)點發(fā)現(xiàn)倉庫里堆放著裝著陶瓷制品的大箱子，箱子的外表貼著“數(shù)量：68件，品質(zhì)：一等品”的標(biāo)識，他們清點了大箱子的數(shù)量，發(fā)現(xiàn)清點數(shù)量與銷售網(wǎng)點報來的在途數(shù)量相加，與賬面存貨數(shù)量一致，就形成了存貨監(jiān)盤的工作底稿，交給項目經(jīng)理李豪，李豪粗略地看了張磊等形成的存貨監(jiān)盤工作底稿，就據(jù)此確認(rèn)華興公司存放在各個銷售網(wǎng)點陶瓷制品892萬元。
但事實上，華興公司由于被所欠往來款項拖累，2001年度現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，影響生產(chǎn)，致使各個銷售網(wǎng)點缺乏存貨，銷售網(wǎng)點的倉庫里只有20萬元以往年度沒有銷售出去的等外品及殘次品。華興公司虛構(gòu)存貨872萬元的途徑極為簡單：1.盤點時把散放在不同處所的存貨集中到注冊會計師擬要參與盤點的4個銷售網(wǎng)點；2.大箱子里有的是空的，有的裝的是等外品及殘次品；3.直接虛報在途存貨。
［分析］
在現(xiàn)實中，被審計單位虛構(gòu)存貨的方法通常有：1.裝存貨的容器或箱子是空的，或堆放時中間是中空的；2.裝存貨的容器或箱子外表貼的是誤導(dǎo)性的標(biāo)識，里頭裝的是下腳料、呆滯品或低價品；3.把他人寄銷、他人存放、租賃的存貨以及已經(jīng)銷售出去但沒有提貨的商品計入盤點表中；4.移動存放在不同處所的存貨，重復(fù)盤點；5.更改計量單位或在存貨計量工具和方法上弄虛造假；6.溢計在制品的完工程度；7.虛構(gòu)在途存貨。對于這些作假方式，注冊會計師只要合理安排監(jiān)盤，采用適當(dāng)?shù)谋O(jiān)盤方法，是能夠查證出來的。本案例中，注冊會計師監(jiān)盤方法不當(dāng)主要表現(xiàn)在：1.存貨監(jiān)盤范圍過小，37個銷售網(wǎng)點只選擇了4個實施監(jiān)盤；2.監(jiān)盤前預(yù)先通知客戶，使客戶有了造假的時間和準(zhǔn)備；3.對于陶瓷制品這種易碎的存貨，沒有實施特殊的監(jiān)盤程序；4.實地清點時沒有開箱驗證，清點數(shù)量和觀察其品質(zhì)狀況；5.對于客戶報來的在途存貨，沒有追加審驗程序予以確認(rèn)；6.項目經(jīng)理沒有認(rèn)真指導(dǎo)和控制助理人員實施監(jiān)盤等，都使監(jiān)盤程序形同虛設(shè)，無法查證出被審計單位虛假的存貨。
在審計實務(wù)中，注冊會計師對于以下具有特殊性質(zhì)的存貨，應(yīng)當(dāng)實施特殊的監(jiān)盤方法予以確認(rèn)：1.易腐爛、易變質(zhì)和易碎的存貨；2.時髦或更新?lián)Q代快的存貨；3.高新科技或具有高、精、尖性質(zhì)的存貨；4.在流水作業(yè)線上或流動性較強的存貨；5.存放處所特殊的存貨；6.計量方法和計量工具特殊的存貨。注冊會計師在監(jiān)盤這些存貨時，應(yīng)該借助對以往存貨變動情況的統(tǒng)計分析以及對制造、運輸和保管存貨的成本和費用分析，通過實地察看存貨，必要時借助專家的工作來確認(rèn)存貨的數(shù)量和狀況。
華興公司是一個擁有遍布全國37個銷售網(wǎng)點的陶瓷制造和銷售企業(yè)，也是精華會計師事務(wù)所的老客戶。注冊會計師李豪擔(dān)任華興公司2001年度會計報表審計的項目經(jīng)理，他計劃從37個銷售網(wǎng)點選出4個銷售網(wǎng)點進行盤點，于是他提前數(shù)月通知華興公司注冊會計師擬要參與盤點的銷售網(wǎng)點，當(dāng)華興公司盤點工作準(zhǔn)備完后，李豪委派張磊等4名助理人員（都是新畢業(yè)的大學(xué)生）前去參與華興公司4個銷售網(wǎng)點的存貨盤點，張磊等助理人員在廣州等四個銷售網(wǎng)點發(fā)現(xiàn)倉庫里堆放著裝著陶瓷制品的大箱子，箱子的外表貼著“數(shù)量：68件，品質(zhì)：一等品”的標(biāo)識，他們清點了大箱子的數(shù)量，發(fā)現(xiàn)清點數(shù)量與銷售網(wǎng)點報來的在途數(shù)量相加，與賬面存貨數(shù)量一致，就形成了存貨監(jiān)盤的工作底稿，交給項目經(jīng)理李豪，李豪粗略地看了張磊等形成的存貨監(jiān)盤工作底稿，就據(jù)此確認(rèn)華興公司存放在各個銷售網(wǎng)點陶瓷制品892萬元。
但事實上，華興公司由于被所欠往來款項拖累，2001年度現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，影響生產(chǎn)，致使各個銷售網(wǎng)點缺乏存貨，銷售網(wǎng)點的倉庫里只有20萬元以往年度沒有銷售出去的等外品及殘次品。華興公司虛構(gòu)存貨872萬元的途徑極為簡單：1.盤點時把散放在不同處所的存貨集中到注冊會計師擬要參與盤點的4個銷售網(wǎng)點；2.大箱子里有的是空的，有的裝的是等外品及殘次品；3.直接虛報在途存貨。
［分析］
在現(xiàn)實中，被審計單位虛構(gòu)存貨的方法通常有：1.裝存貨的容器或箱子是空的，或堆放時中間是中空的；2.裝存貨的容器或箱子外表貼的是誤導(dǎo)性的標(biāo)識，里頭裝的是下腳料、呆滯品或低價品；3.把他人寄銷、他人存放、租賃的存貨以及已經(jīng)銷售出去但沒有提貨的商品計入盤點表中；4.移動存放在不同處所的存貨，重復(fù)盤點；5.更改計量單位或在存貨計量工具和方法上弄虛造假；6.溢計在制品的完工程度；7.虛構(gòu)在途存貨。對于這些作假方式，注冊會計師只要合理安排監(jiān)盤，采用適當(dāng)?shù)谋O(jiān)盤方法，是能夠查證出來的。本案例中，注冊會計師監(jiān)盤方法不當(dāng)主要表現(xiàn)在：1.存貨監(jiān)盤范圍過小，37個銷售網(wǎng)點只選擇了4個實施監(jiān)盤；2.監(jiān)盤前預(yù)先通知客戶，使客戶有了造假的時間和準(zhǔn)備；3.對于陶瓷制品這種易碎的存貨，沒有實施特殊的監(jiān)盤程序；4.實地清點時沒有開箱驗證，清點數(shù)量和觀察其品質(zhì)狀況；5.對于客戶報來的在途存貨，沒有追加審驗程序予以確認(rèn)；6.項目經(jīng)理沒有認(rèn)真指導(dǎo)和控制助理人員實施監(jiān)盤等，都使監(jiān)盤程序形同虛設(shè)，無法查證出被審計單位虛假的存貨。
在審計實務(wù)中，注冊會計師對于以下具有特殊性質(zhì)的存貨，應(yīng)當(dāng)實施特殊的監(jiān)盤方法予以確認(rèn)：1.易腐爛、易變質(zhì)和易碎的存貨；2.時髦或更新?lián)Q代快的存貨；3.高新科技或具有高、精、尖性質(zhì)的存貨；4.在流水作業(yè)線上或流動性較強的存貨；5.存放處所特殊的存貨；6.計量方法和計量工具特殊的存貨。注冊會計師在監(jiān)盤這些存貨時，應(yīng)該借助對以往存貨變動情況的統(tǒng)計分析以及對制造、運輸和保管存貨的成本和費用分析，通過實地察看存貨，必要時借助專家的工作來確認(rèn)存貨的數(shù)量和狀況。
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