近年來(lái)，我國(guó)證券市場(chǎng)上審計(jì)失敗事件屢屢發(fā)生，上市公司虛假財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)有發(fā)生。在社會(huì)上引起了極大的震動(dòng)，對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響，對(duì)社會(huì)誠(chéng)信的危害都很大。通過(guò)對(duì)事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施的調(diào)查研究，我們發(fā)現(xiàn)造成大量審計(jì)失敗的原因，除了上市公司管理層和財(cái)務(wù)人員蓄意造假之外，主要是會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和防范措施，普遍沒(méi)有建立科學(xué)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。因此，建立科學(xué)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制是十分必要和迫切的。為了減少審計(jì)失敗，避免審計(jì)責(zé)任，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)采取有力措施，整體運(yùn)作，建立起完善的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，防患于未然，將上市公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至最低。為此，應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手。

　　強(qiáng)化審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。縱觀上市公司審計(jì)報(bào)告失敗案例，無(wú)不與會(huì)計(jì)師事務(wù)所及審計(jì)人員審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)有關(guān)。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要用正反兩方面的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，加強(qiáng)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)教育，要讓他們充分認(rèn)識(shí)到上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性和嚴(yán)重性，從而時(shí)刻樹(shù)立起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，不能為了片面追求經(jīng)濟(jì)效益而忽視了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員在從事具體審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)必須時(shí)時(shí)保持審慎的審計(jì)態(tài)度，以合理懷疑方式對(duì)待上市公司提供的所有審計(jì)資料，對(duì)發(fā)現(xiàn)的疑問(wèn)不能被上市公司外表所具有的某些假象以及憑上市公司看似合理的解釋所迷惑，而要循著發(fā)現(xiàn)的線索拿到有效可靠的證據(jù)去支撐。建立客戶風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查與評(píng)估機(jī)制。我國(guó)事務(wù)所現(xiàn)在的審計(jì)工作大致分為三大部分：了解一般情況、符合性測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試。多數(shù)事務(wù)所都把一半以上的工作量用于實(shí)質(zhì)性測(cè)試。很少把精力和工作量放在了解公司情況，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)上。從近年來(lái)發(fā)生的大案要案看，對(duì)上市公司面臨財(cái)務(wù)困境及違法違規(guī)造成的風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)不足是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最大的根源，而不是財(cái)務(wù)報(bào)告本身。會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須意識(shí)到，在做業(yè)務(wù)之前，就要將公司的情況，尤其是潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)了解得清清楚楚。一方面可避免風(fēng)險(xiǎn)，另一方面可合理安排審計(jì)工作量，節(jié)省成本。

　　為此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部應(yīng)建立一個(gè)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門(mén)，該部門(mén)獨(dú)立于事務(wù)所的業(yè)務(wù)部門(mén)和其他職能部門(mén)，對(duì)高級(jí)合伙人直接負(fù)責(zé)。該業(yè)務(wù)部門(mén)的職責(zé)一是對(duì)每一個(gè)上市公司新客戶作必要的調(diào)查了解；二是對(duì)所有老的上市公司每年可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，實(shí)行等級(jí)劃分，在年報(bào)審計(jì)時(shí)提供給業(yè)務(wù)部門(mén)。

　　風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門(mén)應(yīng)將所了解到的上市公司可能存在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)類別的判斷依據(jù)、需要在審計(jì)中重點(diǎn)予以關(guān)注的事項(xiàng)、會(huì)計(jì)科目等基本情況提供給審計(jì)業(yè)務(wù)部門(mén)，審計(jì)業(yè)務(wù)部門(mén)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)類別制訂審計(jì)計(jì)劃。從而避免了風(fēng)險(xiǎn)判斷的失誤，減少了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。

　　加強(qiáng)事務(wù)所內(nèi)部制度建設(shè)，建立完善的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范體制。建立簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人2－3年輪換制度。2004年之前，大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)，每個(gè)上市公司審計(jì)的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人基本固定，這種審計(jì)人員的長(zhǎng)期固定隱含著巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)椋?cè)會(huì)計(jì)師長(zhǎng)期為同一上市公司審計(jì)，會(huì)局限于原有的審計(jì)程序和認(rèn)同前期審計(jì)成果，不易于及時(shí)發(fā)現(xiàn)可能存在問(wèn)題。

　　為此，財(cái)政部和中國(guó)證監(jiān)會(huì)聯(lián)合于2003年10月制定并發(fā)布了《關(guān)于證券期貨審計(jì)業(yè)務(wù)簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期輪換的規(guī)定》，文中規(guī)定“提供5年以上審計(jì)服務(wù)的簽字會(huì)計(jì)師應(yīng)進(jìn)行輪換”，簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)同一家上市公司的簽字年限不得超過(guò)5年，并從2004年1月1日起開(kāi)始實(shí)施。該規(guī)定無(wú)疑有助于防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。

　　實(shí)際上簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往并不全程參與企業(yè)審計(jì)，因而僅僅輪換簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師還是不夠的，還應(yīng)該輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和具體的審計(jì)人員。更換的會(huì)計(jì)師會(huì)從不同角度、不同思路去重新審計(jì)上市公司，可以更容易發(fā)現(xiàn)舞弊，也有利于會(huì)計(jì)師避免因長(zhǎng)期審計(jì)產(chǎn)生定式思維而不能發(fā)現(xiàn)公司問(wèn)題的風(fēng)險(xiǎn)。

　　因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師、項(xiàng)目經(jīng)理、具體審計(jì)人員定期更換制度，5年時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和具體審計(jì)人員應(yīng)2－3年一輪換。

　　進(jìn)一步完善三級(jí)復(fù)核機(jī)制。根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須建立三級(jí)復(fù)核制度，即項(xiàng)目經(jīng)理現(xiàn)場(chǎng)全面復(fù)核、部門(mén)負(fù)責(zé)人重點(diǎn)復(fù)核項(xiàng)目經(jīng)理復(fù)核過(guò)的工作底稿、主任會(huì)計(jì)師或授權(quán)的質(zhì)量監(jiān)管部進(jìn)行分析性復(fù)核和重點(diǎn)抽查，以保證審計(jì)質(zhì)量。實(shí)踐中，各會(huì)計(jì)師事務(wù)所也都相應(yīng)制定了三級(jí)復(fù)核的內(nèi)容及重點(diǎn)，可在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中往往沒(méi)有按照制度的規(guī)定去嚴(yán)格執(zhí)行，大多數(shù)復(fù)核僅僅是一種程序化的形式，項(xiàng)目經(jīng)理、部門(mén)負(fù)責(zé)人、主任會(huì)計(jì)師僅僅是在審計(jì)工作底稿中簽字，并沒(méi)有就具體復(fù)核內(nèi)容及重點(diǎn)予以認(rèn)真仔細(xì)地復(fù)核并根據(jù)復(fù)核情況提出書(shū)面的復(fù)核意見(jiàn)。因此，必須進(jìn)一步完善三級(jí)復(fù)核制度，明確提出各級(jí)復(fù)核的內(nèi)容及程序，并由各級(jí)復(fù)核人員出具詳細(xì)的書(shū)面復(fù)核報(bào)告，從而使復(fù)核制度真正落到實(shí)處，起到質(zhì)量把關(guān)的作用。

　　建立責(zé)任追究制度。目前，我國(guó)上市公司審計(jì)報(bào)告實(shí)行簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行法律，有關(guān)部門(mén)在案件查處過(guò)程中主要追究的是簽字會(huì)計(jì)師的責(zé)任。

　　在具有證券許可證會(huì)計(jì)師事務(wù)所，上市公司年報(bào)簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般由項(xiàng)目經(jīng)理和一名高級(jí)合伙人組成，但合伙人往往忙于業(yè)務(wù)承接和事務(wù)所的綜合管理，并不參與審計(jì)具體工作。項(xiàng)目經(jīng)理作為項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人雖然全面負(fù)責(zé)審計(jì)工作，但僅僅是忙于各種協(xié)調(diào)和組織現(xiàn)場(chǎng)的管理、人員調(diào)配工作，并未真正參與到企業(yè)的審計(jì)中，只是在具體審計(jì)人員出現(xiàn)問(wèn)題無(wú)法解決時(shí)才參與進(jìn)來(lái)。因此，真正了解企業(yè)實(shí)際情況的是進(jìn)行一線審計(jì)的人員，這部分審計(jì)人員大多數(shù)進(jìn)入事務(wù)所時(shí)間不長(zhǎng)，一是審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)水平有限，本身就難以發(fā)現(xiàn)企業(yè)蓄意造假存在的問(wèn)題；二是他們?cè)谑聞?wù)所處于底層，收入較低，同時(shí)又不承擔(dān)簽字風(fēng)險(xiǎn)，所以缺乏提高審計(jì)質(zhì)量的積極性；三是事務(wù)所現(xiàn)有的人才管理體制存在問(wèn)題，人才流動(dòng)頻繁，部分審計(jì)人員可能今年做了明年就離開(kāi)了事務(wù)所，根本就沒(méi)有責(zé)任心。

　　為了提高審計(jì)質(zhì)量，監(jiān)督審計(jì)人員履行應(yīng)有的審計(jì)程序，防范和化解可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立責(zé)任追究制度，將責(zé)任落實(shí)到每一個(gè)具體參與人員。從一線審計(jì)人員到項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、部門(mén)經(jīng)理、主審部門(mén)、主任會(huì)計(jì)師，明確制定各個(gè)崗位負(fù)責(zé)的具體內(nèi)容，建立相應(yīng)的責(zé)任制度。一旦哪個(gè)崗位沒(méi)有履行審計(jì)程序出現(xiàn)問(wèn)題，相應(yīng)追究哪個(gè)崗位人員的審計(jì)責(zé)任。具體可采取與審計(jì)收入提成比例相掛鉤的方法，即每年可將提成比例分配給人的收入預(yù)留一定比例作為風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，只有達(dá)到一定年限沒(méi)有發(fā)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)才全額發(fā)放給個(gè)人，一旦發(fā)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，首先用這部分風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金予以賠償。即使審計(jì)人員離開(kāi)事務(wù)所，也按此規(guī)定執(zhí)行，從而可有效防止審計(jì)人員的短期行為。

　　綜上所述，只要會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，正確判斷上市公司的風(fēng)險(xiǎn)類別，嚴(yán)格遵守審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范和程序，完善內(nèi)部質(zhì)量控制，是完全可以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。