為了加強資金管理、提高資金使用效益、規范財務管理，一些大的石油企業也實行了形式不一的會計集中核算。集中核算對于審計來說也是一個新課題，本文就此提出幾點初略的審計對策，與同行共同探討。

　　一、完善審計程序

　　會計集中核算導致了經營活動管理職能和會計核算職能的分離，從而也使審計的對象由原來單一的被審計單位一個客體，變成了“核算中心”和被核算單位兩個客體，為了避免兩個客體就審計資料、審計協調、審計證據簽字、審出責任承擔等審計事項互相推委的發生，審計人員應根據被審計對象的實際情況增添新的內容，完善原有的審計程序。

　　（一）審計對象一分為二。即把“核算中心”和被核算單位都視為審計對象，同時向這兩個審計對象發送審計通知書，在審計通知書中既要明確對被核算單位的審計內容，又要明確對“核算中心”的審計內容。

　　（二）審計方案合二為一，根據審計準備階段對“核算中心”和被核算單位兩個審計對象基本情況的初步調查，制定相應的審計方案，確定審計重點、審計內容、審計方法、審計時間和審計分工。

　　（三）明確被審計方的義務、責任。

　　1.明確劃分誠信義務。審計承諾書應分別由“核算中心”和被核算單位簽字承諾。“核算中心”承諾其會計核算嚴格執行了國家、部門及行業相關會計制度；被核算單位承諾其經營管理活動以及向核算中心提供的原始憑據都是真實、合理、合法的。

　　2.明確劃分責任。因“核算中心”違規核算造成的核算責任應由“核算中心”承擔，因被核算單位提供虛假資料造成核算違規和自身經營行為形成的違紀違規問題應由被審計單位承擔，因“核算中心”和被審計單位共同串謀造成的違規責任，應由雙方共同承擔。審計部門應依法對“核算中心”和被核算單位各自的違紀違規行為出具審計意見書，做出審計決定。

　　二、創新審計方法

　　（一）依托集中核算電算化平臺開展計算機審計

　　大多企業的會計集中核算都立足于電算化和網絡化，用現代信息技術手段實現了企業財務信息、數據的及時傳遞、共享和集中管理，從而為開展計算機輔助審計提供了技術平臺和數據源。開展計算機審計不但能適應集中核算的電算化，還能解決審計人員數量與企業規模、業務量的非對稱性矛盾，實現會計事項事前事中、事后的全過程審計，促進審計項目的規范化，提高審計工作效率和質量，降低審計風險。開展計算機輔助審計要做好以下幾方面工作：

　　1.通過招聘計算機、信息工程等方面的人才或培訓現有專職審計人員，建立一支具有會計、審計、統計、經濟學、會計電算化知識及計算機審計技術的復合型審計隊伍，是進行計算機審計的首要條件。這就要求審計人員不但要熟練地運用審計軟件或內置審計程序核實、計算相關審計數據，發現審計疑點并落實查證，制作審計電子底稿、出具審計報告，而且還能根據歷史經驗與審計軟件編制人員或信息技術人員合作，編寫出相應的分析檢驗程序，對共性問題進行審計處理。

　　2.擁有與集中核算電算化系統相適應，并能與之相聯、直接取數，進行賬簿憑證瀏覽查詢、異常項目篩選、日常會計資料及財務指標趨勢分析、變動分析、抽樣列表、審計日常管理等功能的計算機審計軟件或是在會計電算化系統中預置、嵌入審計程序，是實現計算機輔助審計必須具備的技術支持。審計人員只有運用了切實可行的審計軟件或內置審計程序，才能高速、高效、客觀地進行盈利能力、負債能力、變現能力、資產管理等方面的審計分析和底稿編制、出具報告、資料歸檔等日常管理。

　　3.定期、連續地對“核算中心”電算化系統中所屬經營單位的各種財務數據和經營管理信息的采集和對歷次計算機輔助審計的資料收集，建立審計數據庫，使審計人員可以利用數據庫隨時檢索、查詢、調閱與審計有關的歷史資料、財務報告、企業內部控制制度、以往的審計資料、審計報告、審計工作底稿、國家有關法規、規章和制度，獨立審計準則和有關審計規定等，避免重復勞動，提高審計效率，促使審計監督從單一靜態審計向更高層次的靜態、動態相結合的審計監督發展。

　　4.利用審計軟件，采用重新處理、編程驗證等多種計算機審計方法，對“核算中心”的電算化會計數據進行符合性測試、實質性測試和統計抽樣，分析評價和檢測被審計單位的經營狀況、內部控制狀況及其發展趨勢，進行風險評估，確定審計重點、難點矛盾疑點，比較處理結果，做出審計評價。

　　（二）針對被核算單位所有賬務都由會計中心人員統一核算的特點，在運用常規審計方法審查會計報表、賬冊、憑證等資料的基礎上，必須加大外圍調查、延伸審計、追蹤審計等審計方式的運用。外圍調查，就是通過調查盡可能地全面了解被核算單位的工作性質、收支項目和財務狀況等，以確定“核算中心”提供的會計資料是否全面、真實地予以反映；延伸審計，就是審計被核算單位尚未納入“核算中心”核算的所屬第三產業、工會、協會等團體組織，審查其是否存在違規違紀等情況；追蹤審計，就是對被核算單位異常開支和往來款項進行實地追蹤，查明是否存在與有關單位串通虛列支出、轉移收入等違規違紀問題。

　　三、調整審計重點

　　（一）測試內部控制制度，加強原始憑證審查。

　　一方面，由于“核算中心”與被核算單位的職責分離，導致二者利益不一，從而內部控制的健全性、有效性直接影響會計核算的真實性、合規合理性。這就要求審計人員運用符合性測試等方法對核算中心與被核算單位內部控制分別進行測試與評估，找出其內部管理與監督制約的薄弱環節，以便確定內部控制是否健全、是否有效運行，從而確定審計的范圍與重點、審計抽樣的數量與方法，提高審計效率。另一方面，由于“核算中心”與被核算單位職責分離，核算的原始憑據不再由會計直接從經營活動中取得，而是由被核算單位提供。針對原始憑據既是被核算單位經營管理活動的記錄載體，又是“核算中心”進行核算的原始憑據，其是否真實、合規在整個財務核算與管理中起著關鍵作用這一特點，審計人員必須在內部控制符合性測試的基礎上，對原始憑證進行實質性抽查驗證，以確定其是否真實準確。

　　（二）追蹤審計穿插于合規審計的全過程。由于“核算中心”與被核算單位職責分離，會計核算業務由“核算中心”依據財務制度進行，被核算單位無法根據自身利益自主調整收入與支出，從而出現了將收入支出轉移到受本單位控制而不受“核算中心”控制的下屬第三產業或工會、協會、學會等現象。這就要求在審計中不但要注意披露被審計單位收入組織不力、支出控制不嚴等問題，而且要加強對收支的延伸審計與對往來賬項的追蹤審計，審查是否存在與有關單位或與“核算中心”聯手合謀、共同舞弊，虛列支出、轉移收入、轉移成本、虛掛往來賬項或是將已收回資金挪作它用，不計入“核算中心”統一賬戶核算的違規違紀問題。

　　（三）現場清查，維護資產安全。集中核算致使資產賬務核算職能與實物管理職能相分離，“核算中心”只能根據核算單位提供的原始憑據進行核算，無法對有關實物進行盤點，從而使賬實管理脫節。因此，審計人員應加大現場盤點力度，審查是否存在賬實不符、擅自處理資產、將資產轉移使用或是私自出租、出借并將所得收入不納入“核算中心”核算，私設小金庫，用于它用等資產流失、資產增值收入流失的問題。

　　（四）臺規性審計轉向效益性審計。針對核算中心工作人員隸屬關系與被核算單位相脫離，處于一種比較超脫的地位，能真正獨立地按照有關規定處理各項務，有效地保證會計信息的真實性這一特點，審計人員應在合規性、合法性審計的同時，開展以挖掘企業潛力、改善管理、提高經濟效益為主要目的經濟效益審計。通過對被審計對象在組織經濟活動時，是否經濟高效地取得運用資源，是否達到預期目標，是否存在不經濟、低效率的情況的系統審查，進一步分析、比照，評定被審計對象的經濟效益現狀和潛力，提出具有建設性、針對性、可操作性的審計意見與建議，幫助被審計對象完善其管理、提高運作效率、實現工作目標。