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獨(dú)立董事激活獨(dú)立審計(jì)
上市公司治理結(jié)構(gòu)缺失已成為我國(guó)證券市場(chǎng)上許多問(wèn)題的根源，如一些上市公司管理層既可以作為國(guó)家股的代表不理會(huì)中小股東的意見(jiàn)，損害小股東利益，又可以作為內(nèi)部人不理會(huì)國(guó)家股這一大股東的意見(jiàn)，損害國(guó)家利益。在此情形下，上市公司花錢(qián)委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)其財(cái)務(wù)報(bào)表便有了別的意義。失去了“角色立場(chǎng)”的委托者總是力圖購(gòu)買(mǎi)審計(jì)意見(jiàn)或與注冊(cè)會(huì)計(jì)師合謀完成利益驅(qū)動(dòng)過(guò)程，失去了“真正的委托人”的注冊(cè)會(huì)計(jì)師被迫在收益與風(fēng)險(xiǎn)的夾縫中苦苦徘徊。
于是，“獨(dú)立董事”呼之欲出。上市公司董事會(huì)必須設(shè)置不少于1／3的獨(dú)立董事，其中至少一名為會(huì)計(jì)專業(yè)人員。獨(dú)立董事將在董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)等專業(yè)委員會(huì)中體現(xiàn)“獨(dú)立”的價(jià)值。獨(dú)立董事具有向董事會(huì)提議聘用或解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所、單獨(dú)聘請(qǐng)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)或咨詢機(jī)構(gòu)等特別職權(quán)，并就上市公司重大關(guān)聯(lián)交易的公允性等事項(xiàng)發(fā)表意見(jiàn)。
獨(dú)立董事的引入，對(duì)于獨(dú)立審計(jì)而言至少有三大益處：
其一，委托需求的虛假動(dòng)機(jī)將有所降低。在目前上市公司中，由于股東大會(huì)和董事會(huì)往往被內(nèi)部人控制，因此，本應(yīng)當(dāng)作為投資者決策需求的外部審計(jì)缺少“真正的委托人”，而管理層期望借助注冊(cè)會(huì)計(jì)師改善財(cái)務(wù)報(bào)表形象的努力卻十分強(qiáng)烈。由獨(dú)立董事提議或聘請(qǐng)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，在一定程度上能夠制衡操縱財(cái)務(wù)信息的“不當(dāng)委托”，有助于克服注冊(cè)會(huì)計(jì)師被動(dòng)接受造假“要約”的市場(chǎng)障礙。
其二，獨(dú)立董事發(fā)表的有關(guān)意見(jiàn)，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的評(píng)估結(jié)論、出具的審計(jì)報(bào)告，提供了可信度較高的佐證。獨(dú)立董事對(duì)上市公司管理層的資產(chǎn)重組、債務(wù)重組、非常交易等出具的獨(dú)立董事報(bào)告，是以其獨(dú)立于控股股東、經(jīng)理人及其他利害關(guān)系人的立場(chǎng)，并以其專業(yè)經(jīng)驗(yàn)、資歷和聲望等身份為基礎(chǔ)而做的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可視為外部證據(jù)，運(yùn)用專業(yè)判斷予以證實(shí)。
其三，獨(dú)立董事在董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)中任職，將有助于內(nèi)部控制制度的適當(dāng)設(shè)計(jì)及有效運(yùn)行，也便于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的測(cè)試與評(píng)價(jià)。獨(dú)立審計(jì)是制度基礎(chǔ)審計(jì)，即在了解、測(cè)試和評(píng)介內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，對(duì)被審計(jì)單位賴以生成的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行鑒證。在對(duì)內(nèi)部控制的控制環(huán)境執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)，國(guó)際上的通行做法是觀察董事會(huì)中是否設(shè)立了審計(jì)委員會(huì)，這對(duì)于印證內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和完整性具有重要意義。
獨(dú)立董事制度的建立，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)增添了獨(dú)立性和公正性的砝碼。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督作用與獨(dú)立董事制衡作用的合成對(duì)于上市公司的穩(wěn)健運(yùn)行將起到良性互動(dòng)作用。
但也應(yīng)看到，并非獨(dú)立董事制度的建立就必然解決財(cái)務(wù)信息失真的痼疾，比如鄭百文，便是在聘請(qǐng)了獨(dú)立董事之后加緊“擺弄”會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的。因此，獨(dú)立審計(jì)應(yīng)當(dāng)在形式上和實(shí)質(zhì)上獨(dú)立于獨(dú)立董事之外，以投資者利益和社會(huì)公眾利益為指針，不斷培植公信力。
于是，“獨(dú)立董事”呼之欲出。上市公司董事會(huì)必須設(shè)置不少于1／3的獨(dú)立董事，其中至少一名為會(huì)計(jì)專業(yè)人員。獨(dú)立董事將在董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)等專業(yè)委員會(huì)中體現(xiàn)“獨(dú)立”的價(jià)值。獨(dú)立董事具有向董事會(huì)提議聘用或解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所、單獨(dú)聘請(qǐng)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)或咨詢機(jī)構(gòu)等特別職權(quán)，并就上市公司重大關(guān)聯(lián)交易的公允性等事項(xiàng)發(fā)表意見(jiàn)。
獨(dú)立董事的引入，對(duì)于獨(dú)立審計(jì)而言至少有三大益處：
其一，委托需求的虛假動(dòng)機(jī)將有所降低。在目前上市公司中，由于股東大會(huì)和董事會(huì)往往被內(nèi)部人控制，因此，本應(yīng)當(dāng)作為投資者決策需求的外部審計(jì)缺少“真正的委托人”，而管理層期望借助注冊(cè)會(huì)計(jì)師改善財(cái)務(wù)報(bào)表形象的努力卻十分強(qiáng)烈。由獨(dú)立董事提議或聘請(qǐng)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，在一定程度上能夠制衡操縱財(cái)務(wù)信息的“不當(dāng)委托”，有助于克服注冊(cè)會(huì)計(jì)師被動(dòng)接受造假“要約”的市場(chǎng)障礙。
其二，獨(dú)立董事發(fā)表的有關(guān)意見(jiàn)，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的評(píng)估結(jié)論、出具的審計(jì)報(bào)告，提供了可信度較高的佐證。獨(dú)立董事對(duì)上市公司管理層的資產(chǎn)重組、債務(wù)重組、非常交易等出具的獨(dú)立董事報(bào)告，是以其獨(dú)立于控股股東、經(jīng)理人及其他利害關(guān)系人的立場(chǎng)，并以其專業(yè)經(jīng)驗(yàn)、資歷和聲望等身份為基礎(chǔ)而做的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可視為外部證據(jù)，運(yùn)用專業(yè)判斷予以證實(shí)。
其三，獨(dú)立董事在董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)中任職，將有助于內(nèi)部控制制度的適當(dāng)設(shè)計(jì)及有效運(yùn)行，也便于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的測(cè)試與評(píng)價(jià)。獨(dú)立審計(jì)是制度基礎(chǔ)審計(jì)，即在了解、測(cè)試和評(píng)介內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，對(duì)被審計(jì)單位賴以生成的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行鑒證。在對(duì)內(nèi)部控制的控制環(huán)境執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)，國(guó)際上的通行做法是觀察董事會(huì)中是否設(shè)立了審計(jì)委員會(huì)，這對(duì)于印證內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和完整性具有重要意義。
獨(dú)立董事制度的建立，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)增添了獨(dú)立性和公正性的砝碼。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督作用與獨(dú)立董事制衡作用的合成對(duì)于上市公司的穩(wěn)健運(yùn)行將起到良性互動(dòng)作用。
但也應(yīng)看到，并非獨(dú)立董事制度的建立就必然解決財(cái)務(wù)信息失真的痼疾，比如鄭百文，便是在聘請(qǐng)了獨(dú)立董事之后加緊“擺弄”會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的。因此，獨(dú)立審計(jì)應(yīng)當(dāng)在形式上和實(shí)質(zhì)上獨(dú)立于獨(dú)立董事之外，以投資者利益和社會(huì)公眾利益為指針，不斷培植公信力。
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