近年來，票據業務已成為商業銀行業務經營當中備受關注的一大亮點，它有效改善了銀行自身的資產負債結構，進一步增強了盈利能力，促進了經營流動性、安全性和效益性的統一。隨著票據業務的不斷發展，商業銀行在辦理各項票據業務過程中存在的一些問題逐步暴露，給銀行資產帶來了潛在的風險和損失。這些問題也從側面反映出我國票據市場仍需進一步規范，票據業務相關法規體系仍有待進一步完善。作為審計工作者，立足“風險、效益、管理”的指導思想，分析產生問題的原因，提出解決問題的建議，不僅有力保證票據業務的健康有序運行，更有利于維護整個票據市場的穩健、持續發展。

　　一、票據業務存在的主要違規行為

　　目前票據業務存在的問題，以銀行承兌匯票最為突出，表現在銀行承兌匯票的簽發、貼現業務中。這些問題包括：

　　（一）票據簽發環節中存在的問題

　　1.商業銀行對企業提供的商品交易合同或增值稅發票未加以嚴格審查，就為其簽發無貿易背景的銀行承兌匯票。

　　2.利用銀行承兌匯票置換資產、滾動簽發銀行承兌匯票問題普遍存在。部分商業銀行為了掩蓋不良資產，對于無力支付到期票據款項的企業，繼續為其簽發銀行承兌匯票，由企業用貼現資金歸還到期的銀行承兌匯票款。

　　3.在實際操作中有章不循，隨意放大銀行信用，超規定限額簽發銀行承兌匯票。為了逃避上級行對其授權限額的規定，部分商業銀行采取拆分等違規手法，將一筆銀行承兌匯票拆成幾筆簽發。部分銀行擅自放寬保證金的收取比例或放松抵押擔保的條件，為一些資信度不符合規定的企業簽發銀行承兌匯票，給銀行的資產帶來極大的風險。

　　4.賬外經營票據業務問題依然存在。部分商業銀行賬外為企業簽發銀行承兌匯票、或簽發融資類票據等；有的銀行將收取的保證金不入大賬核算，設置賬外賬戶用于發放貸款等等；有的銀行與證券公司私下簽定協議，以簽發銀行承兌匯票的形式向證券公司融資等等。

　　（二）票據貼現環節存在的主要問題

　　5.部分銀行在辦理貼現業務時只注重匯票本身的真實性，放松對企業提交的增值稅發票、商品交易合同的審查，導致為大量沒有真實貿易背景的銀行承兌匯票辦理了貼現，大量貼現資金用于非生產經營領域，有的資金甚至流入股票證券市場，嚴重擾亂了正常的生產經營秩序和票據市場秩序。

　　6.部分銀行與企業相互勾結，聯手“包裝”票據問題嚴重。一些銀行在經營過程中，對一些大客戶辦理貼現的票據放松審查，對貼現企業由于各種原因不能提供增值稅發票、商品交易合同復印件的票據，也違規授理其貼現業務。為了逃避監管和套取人民銀行再貼現資金，銀行與一些企業相互勾結，進行票據“包裝”：即由銀行將票據背書轉讓給與其有信貸關系、信用度較好的企業，由這些企業提供與該匯票無關的增值稅發票、商品交易合同（復印件），到銀行辦理貼現后，再將資金轉回到真正的貼現企業賬戶之內。

　　7.違規降低貼現利率。銀行在經營票據貼現業務過程中，為了爭搶票源，展開惡性競爭，紛紛降低貼現利率，有的銀行將貼現利率降到低于人民銀行的再貼現利率，嚴重擾亂了正常的利率市場秩序，同時少收貼現利息收入也給銀行的資產帶來了一定的損失。

　　8.違反人民銀行有關結算紀律和賬戶管理的規定辦理貼現業務。部分銀行為一些沒有在本行開立存款賬戶的企業辦理貼現；有的銀行違規將貼現資金轉入企業在證券公司開設的賬戶，有的銀行將貼現資金轉入融資公司、投資公司賬戶；有的銀行則將貼現資金轉入個人儲蓄存款賬戶等等。

　　9.違法違規經營問題依然存在。部分商業銀行與票據掮客內外勾結，在辦理貼現時為其提供貼現利率、資金劃轉等多項優惠條件，為其不法經營提供方便，從中收取回扣、好處費；有的銀行采取降低貼現利率、壓低賬內貼現利息收入、賬外收取好處費私設“小金庫”；有的銀行職工則利用工作之便，以自已或其親屬名義成立“票據包裝公司”，充當票據掮客，非法經營票據業務，從中牟取暴利。

　　二、審計對策及審計方法

　　在全面了解銀行票據業務相關操作規程和制度規定的前提下，以銀行承兌匯票的簽發環節、貼現環節為主線，重點審查銀行在辦理業務中存在的違紀違規問題，注重發現大案要案線索，深入分析產生問題的原因，揭示潛在的風險和損失，提出有操作性、有建設性的審計建議，進一步規范票據市場秩序和完善我國票據法律法規體系。

　　（一）了解票據業務操作流程，熟悉掌握有關票據業務的法律法規和銀行內部票據業務管理、授權授信的規定。可采取以下方法：調閱銀行有關票據業務內部制度規定，與信貸部門、資金營運部門和財會部門、稽核部門相關人員座談，全面了解其業務流程和有關授權授信、業務管理的規定；調閱近年來有關票據業務的外部檢查和內部稽核報告，了解該行存在問題的類型及其整改情況等等。

　　（二）利用計算機對電子數據進行分析，確定審計的重點單位和重點企業。調閱銀行近幾年來財務報表、銀行承兌匯票簽發、貼現臺賬和相關電子數據，全面了解近年來銀行的票據業務總體規模和發展情況。以簽發、貼現業務占比較大、近幾年票據業務量增長速度較快的各二級分支行、在銀行辦理簽發、貼現業務量較大的企業、單筆金額在一定限額以上、出票日與貼現日相距較近的貼現企業為條件，利用計算機對電子數據進行分析和檢索，進一步明確下一步審計的重點分支行和需延伸調查的重點企業。

　　（三）票據簽發行的審查

　　1.有選擇地調閱簽發銀行承兌匯票企業的檔案資料，審查簽發匯票手續是否合規。給予授信的客戶，是否在授信額度內辦理；提供全額保證金的客戶，是否在交驗有關證明后辦理；既無授信額度、又無全額保證金的客戶，是否按照貸款業務中對借款人的調查、審查要求辦理。承兌申請人是否向銀行提供商品交易合同或增值稅發票（復印件），有無弄虛作假的現象；簽發銀行承兌匯票后是否對企業相關業務及資金情況進行跟蹤檢查等等。

　　2.調閱銀行保證金存款分戶賬，結合銀行承兌匯票簽發臺賬，核對審查銀行收取保證金是否及時、足額，有無違反規定不收、少收或收后退還企業等問題；審查保證金在存續期內有無被挪用、劃轉等情況，是否存在將保證金轉回用于繼續滾動簽發銀行承兌匯票或轉入賬外違規放貸等問題。

　　3.調閱銀行新增不良貸款、新增貸款臺賬，重點落實因銀行承兌匯票到期無法支付形成的不良貸款，分析形成墊款的原因；關注銀行為不良貸款企業簽發銀行承兌匯票的情況，是否存在以銀行承兌匯票置換不良資產、掩蓋資產質量問題；有無為即將形成銀行承兌匯票墊款的企業發放貸款問題。

　　4.調閱銀行中間業務手續費收入明細賬，審查收取的手續費收入是否與簽發銀行承兌匯票業務量相匹配，對于手續費收入明顯高于其簽發業務量的銀行，重點核對手續費收入的來源，審查是否存在賬外簽發銀行承兌匯票的問題；對于手續費收入明顯低于其簽發業務量的銀行，應重點追查收取的手續費的下落，有無私存私入或轉入“小金庫”。

　　（四）票據貼現行的審查

　　1.調閱相關企業貼現檔案，審查銀行是否對匯票真實性和匯票內容進行認真審核，是否出現越權審批的問題；辦理貼現的申請人提供的商品交易合同及增值稅發票等證明文件是否齊全、是否真實、有效，有無提供虛假證明文件和增值稅發票（復印件）套取銀行資金等問題。

　　2.調閱銀行貼現臺賬（電子數據），結合貼現利息收入明細賬及相關憑證，審查臺賬數據與財務賬表數據是否一致，有無為了逃避檢查、人為修改臺賬數據的問題；審查是否存在貼現利率低于人民銀行規定的最低貼現利率標準辦理貼現業務問題。可在核對其電子數據真實性的基礎上，利用計算機對全行貼現臺賬進行檢索，對違規降低貼現利率辦理貼現的部分數據進行分類匯總，在此基礎上計算出由于降低貼現利率導致銀行少計的貼現利息收入數額。

　　3.調閱相關貼現、買入票據明細賬及相關憑證，重點核實貼現資金的去向。可在貼現臺賬數據的基礎上，結合相關憑證，對部分貼現量較大的企業或單筆貼現在一定金額以上的企業辦理貼現后資金劃轉情況根據進行統計整理，進一步審查是否存在以下問題：一是貼現資金轉回簽票企業賬戶，用于投資房地產等非生產經營領域、作為保證金繼續簽發銀行承兌匯票、歸還到期的銀行承兌匯票款項和到期貸款、流入股票證券市場等問題；二是銀行與證券公司、票據掮客相互勾結，違規降低貼現利率、少計貼現收入、賬外收取回扣好處費私設“小金庫”問題；三是在辦理貼現業務時，是否存在違反結算紀律和賬戶管理規定的問題，有無為沒有在該行開立存款賬戶的企業辦理貼現，有無將貼現資金直接轉入股市或個人儲蓄賬戶的問題；四是注意發現一些違法違紀案件線索。如銀行與證券公司、券商相互勾結，為其非法融資問題；銀行職工利用工作之便收取回扣、手續費問題等等。

　　（五）延伸審查的主要內容

　　與其他審計業務相比，票據業務審計需要進行大量的延伸審計調查工作，主要目的在于核實簽發或貼現的銀行承兌匯票是否有真實的貿易背景，審查貼現資金的最終用途是否符合國家的有關規定，深刻揭示企業利用關聯交易、皮包公司作掩護，采用虛擬商品交易合同、虛開、涂改或套開增值稅發票等手段騙取銀行資金投入非生產經營領域問題；揭示銀行與企業相互勾結、違規“包裝”票據、套取銀行資金的主要手法；揭示銀行利用企業賬戶賬外收取回扣、好處費等等。延伸審計調查對象主要包括簽發承兌匯票企業、貼現企業、有貼現資金轉入的銀行和證券公司以及對上述企業有管轄權的工商、稅務部門等單位。

　　對企業的延伸需調閱的資料主要有：公司章程、董事會會議紀要、年度審計報告、驗資報告、企業納稅登記及領用增值稅發票登記簿、企業增值稅發票存根聯、企業年度銷售明細賬、庫存產品明細賬、應付票據、長短期借款、財務費用明細賬及其相關憑證。對企業的注冊登記、年檢、法人資料、納稅登記和繳納稅款情況以及向銀行提供的增值稅發票（復印件）的真實性，還可根據情況延伸調查相關工商、稅務部門。

　　三、票據業務審計中運用的相關法律法規

　　目前，票據業務審計中運用的法律法規主要有：《中華人民共和國票據法》；《商業銀行法》；《支付結算辦法》；《金融違法行為處罰辦法》（國務院令[1999]260號）；人民銀行《關于進一步規范銀行結算業務收費的通知》（計價費[1996]184號）；人民銀行《關于進一步加強銀行結算管理的通知》（銀發[1997]143號）；人民銀行《票據管理實施辦法》（人民銀行令1997第2號）；人民銀行《關于商業匯票承兌、貼現與再貼現管理暫行辦法》（銀發[1997]216號）；國家計委、人民銀行《支付結算會計核算手續》（銀發[1997]394號）；人民銀行《商業匯票辦法》（1993年）；人民銀行《關于切實加強商業匯票承兌貼現和再貼現業務管理的通知》（銀發[2001]號236號）；《人民幣結算帳戶管理辦》（人民銀行令[2003]第5號）；《人民銀行關于提高再貼現利率的通知》（銀發[2001]294號）；財政部《關于加強金融、保險企業財務管理若干問題的通知》（[95]財商字第23號）