2004年下半年，浙江省龍泉市審計(jì)局對(duì)本市某鎮(zhèn)原鎮(zhèn)長(zhǎng)（后改任書記）任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行了審計(jì)，審計(jì)披露了大量的財(cái)政財(cái)務(wù)非法行為被合法化的伎倆，引起了各級(jí)黨委和政府的高度重視。該項(xiàng)目被浙江省審計(jì)廳評(píng)為優(yōu)秀項(xiàng)目，現(xiàn)就該鎮(zhèn)財(cái)政財(cái)務(wù)違規(guī)行為的表現(xiàn)形式、產(chǎn)生的原因等進(jìn)行剖析：

　　一、財(cái)政財(cái)務(wù)違規(guī)行為的表現(xiàn)形式

　　 該鎮(zhèn)為了逃避有關(guān)部門的監(jiān)督，以各種“造假手段”，制造了一項(xiàng)又一項(xiàng)財(cái)政收支違規(guī)行為“合法化”的伎倆。

　　㈠逃避政府采購，違規(guī)購置小汽車。按有關(guān)規(guī)定，鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）添置小汽車必須經(jīng)過紀(jì)委審批，按規(guī)定的金額和排氣量，經(jīng)政府采購后購入，但該鎮(zhèn)為了逃避監(jiān)督，在違規(guī)購置小汽車上的一些做法出乎審計(jì)人員意料。該鎮(zhèn)原有一輛桑塔納小車，為再購入一輛更好的“小汽車”，于2002年6月和7月，該鎮(zhèn)原鎮(zhèn)長(zhǎng)（被審計(jì)對(duì)象）分兩次向座落于該鎮(zhèn)境內(nèi)的某水電開發(fā)有限公司“借出”現(xiàn)金25萬元，某水電開發(fā)有限公司以“預(yù)付賬款—××鎮(zhèn)政府”掛賬。2002年7月11日，該鎮(zhèn)原鎮(zhèn)長(zhǎng)一行到杭州以某水電開發(fā)有限公司名義購買紅旗轎車一輛，價(jià)款21.83萬元，小車一直由該鎮(zhèn)使用，至2003年7月該小轎車過戶給該鎮(zhèn)政府。2002年10月，某水電開發(fā)有限公司將該借款25萬元從“預(yù)付賬款”轉(zhuǎn)入水電開發(fā)工程成本，作為上交該鎮(zhèn)水電開發(fā)“政策處理經(jīng)費(fèi)”列賬，使該鎮(zhèn)本應(yīng)作為財(cái)政收入的“政策處理經(jīng)費(fèi)”的收支游離賬外，也使違規(guī)購買小汽車的事實(shí)“淹沒”在賬外收支當(dāng)中。

　　㈡逃避外部監(jiān)督，掩蓋招待費(fèi)支出。對(duì)行政事業(yè)單位和鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的招待費(fèi)開支，國(guó)家財(cái)政部和龍泉市均有嚴(yán)格規(guī)定，但該鎮(zhèn)為了“節(jié)省”招待費(fèi)開支，僅在財(cái)務(wù)上做起了手腳，2002年至2003年該鎮(zhèn)實(shí)際開支招待費(fèi)48.49萬元，但財(cái)務(wù)賬上只反映23.66萬元，只占實(shí)際招待費(fèi)開支48.80%，也就是說52%的招待費(fèi)是被賬“吃掉”了，其中：在食堂經(jīng)費(fèi)中列支10.83萬元，在其他會(huì)計(jì)科目中列支11.40萬元，以修理費(fèi)、辦公費(fèi)等名義套出現(xiàn)金用于“慰問支出”2.6萬余元。該鎮(zhèn)采取各種手法掩蓋招待費(fèi)開支，造成“廉政”假象和會(huì)計(jì)信息失真，影響黨委政府考核任用干部，其危害性是很大的。

　　㈢內(nèi)控制度虛設(shè)，小汽車費(fèi)用失控。該鎮(zhèn)2002年7月購入的新型紅旗小車，至2004年7月行駛96349km，耗油達(dá)18051升，每百公里油耗18.74升（經(jīng)審計(jì)實(shí)地測(cè)試，該車每百公里最高油耗為14.70升）；該小車2年耗用輪胎25套，每套輪胎行駛壽命為3800余公里，而正常單位的小車輪胎行駛壽命為40000公里左右，也就是說該鎮(zhèn)的汽車輪胎行駛壽命比正常單位的輪胎行駛壽命短10倍以上。上述情況已引起龍泉市紀(jì)委和麗水市紀(jì)委、審計(jì)局的重視，麗水市審計(jì)局和龍泉市紀(jì)委已介入調(diào)查。

　　㈣以提供票據(jù)為手段，為單位謀取不正當(dāng)收入。按現(xiàn)行規(guī)定，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府無權(quán)對(duì)林業(yè)違法行為進(jìn)行處理處罰，也無權(quán)收取林業(yè)規(guī)費(fèi)，但該鎮(zhèn)為了謀取不正當(dāng)收入，采用向鎮(zhèn)林業(yè)工作站提供《浙江省行政事業(yè)性收費(fèi)統(tǒng)一票據(jù)》，林業(yè)工作站憑鎮(zhèn)政府提供的票據(jù)收取林業(yè)規(guī)費(fèi)和林政罰款，僅2002年就收取達(dá)37.79萬元，其中鎮(zhèn)政府分得利益21.79萬元，林業(yè)工作站分得利益16萬元。以上做法既擾亂了正常的執(zhí)收?qǐng)?zhí)罰秩序，又截留了應(yīng)當(dāng)上交市級(jí)財(cái)政的收入。

　　㈤以虛報(bào)事由取得、然后挪用專項(xiàng)資金。2002年至2003年，該鎮(zhèn)政府以虛假或擴(kuò)大的事由向上級(jí)財(cái)政或有關(guān)職能部門爭(zhēng)取各項(xiàng)專項(xiàng)資金91.46萬元，2003年底，專項(xiàng)資金結(jié)余35.84萬元，占收入數(shù)的39.19%，而銀行專項(xiàng)存款基本沒有，事實(shí)上結(jié)余的專項(xiàng)資金已被挪用。

　　另外，該鎮(zhèn)還存在國(guó)有資產(chǎn)處置不規(guī)范、內(nèi)部控制制度執(zhí)行不到位，違規(guī)發(fā)放手機(jī)補(bǔ)貼款等問題。

　　該鎮(zhèn)以上財(cái)政財(cái)務(wù)造假、違規(guī)行為嚴(yán)重違反了國(guó)家的財(cái)經(jīng)法規(guī)，且具有很深的隱蔽性，其危害性是比較大的，因此引起了各級(jí)黨委和政府及上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的重視。

　　二、審計(jì)查處違規(guī)行為的主要手段

　　 審計(jì)手段是達(dá)到審計(jì)目標(biāo)的橋梁，正確運(yùn)用審計(jì)手段能使審計(jì)取得“事半功倍”的效果。

　　㈠加強(qiáng)審前調(diào)查。審前調(diào)查不留于形式，不走過場(chǎng)：一是認(rèn)真制訂了審前調(diào)查方案，經(jīng)審計(jì)組討論，凡是認(rèn)為需要了解的相關(guān)情況均列入審前調(diào)查內(nèi)容；二是認(rèn)真走訪紀(jì)委、監(jiān)察、組織部門以及市委、市政府的信訪局和人大、政協(xié)機(jī)關(guān)的群眾來訪接待室，仔細(xì)了解相關(guān)部門對(duì)被審計(jì)對(duì)象的考察、考核情況，了解被審計(jì)單位及社會(huì)各界對(duì)被審計(jì)者的反映情況，使審計(jì)組掌握財(cái)務(wù)賬上找不到的情況；三是到被審計(jì)單位現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查，了解被審計(jì)單位的經(jīng)費(fèi)來源、使用情況；內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況；崗位設(shè)置及職能分工情況，同時(shí)走訪相關(guān)人員和深入有關(guān)企業(yè)和農(nóng)村，了解被審計(jì)者個(gè)人的工作作風(fēng)、個(gè)人廉潔自律等情況。認(rèn)真細(xì)致的審前調(diào)查，使審計(jì)組做到胸有成竹，有的放矢，這是審計(jì)取得成效的重要基礎(chǔ)。

　　㈡公開審計(jì)政務(wù)。公開是客觀公正的前提，龍泉市審計(jì)局對(duì)該項(xiàng)目的審計(jì)做到陽光下操作。一是進(jìn)行審前公告，將審計(jì)的時(shí)間、地點(diǎn)、方式、目標(biāo)、內(nèi)容和審計(jì)組成員名單，與審計(jì)人員聯(lián)系的電話，以及審計(jì)人員應(yīng)遵守的審計(jì)紀(jì)律等，在被審計(jì)單位政務(wù)公開欄內(nèi)進(jìn)行公開，做到審計(jì)在監(jiān)督別人的同時(shí)也接受監(jiān)督；二是分層次以不同方式召開座談會(huì)，審計(jì)進(jìn)點(diǎn)時(shí)召開進(jìn)點(diǎn)會(huì)，介紹審計(jì)人員情況的同時(shí)聽取被審計(jì)者情況報(bào)告；審計(jì)中以不同形式召開被審計(jì)單位班子座談會(huì)、財(cái)務(wù)人員座談會(huì)、相關(guān)部門以及所屬機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人座談會(huì)等，就被審計(jì)者《情況報(bào)告》陳述的內(nèi)容廣泛聽取有關(guān)人員意見，以座談會(huì)的形式驗(yàn)證被審計(jì)者的“言行”是否一致，以保證《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告》的質(zhì)量；三是耐心接待群眾來訪，對(duì)群眾來訪在做好接待、保密外，認(rèn)真做好筆錄和來件的閱讀與登記，對(duì)涉及的內(nèi)容進(jìn)行認(rèn)真調(diào)查核實(shí)，做到對(duì)被審計(jì)者和來訪群眾負(fù)責(zé)，同時(shí)擴(kuò)大審計(jì)成果，特別是涉及被審計(jì)者廉潔自律方面群眾來信來訪是很有幫助的；四是通報(bào)審計(jì)查明的問題，通報(bào)分兩個(gè)層次，第一層次是以審計(jì)組名義，在審計(jì)報(bào)告出來之前召開有關(guān)人員參加的通報(bào)會(huì)，以達(dá)到通報(bào)情況和進(jìn)一步核實(shí)審計(jì)情況的目的，第二層次是以審計(jì)局名義，召開班子及中層干部參加的通報(bào)會(huì)，通報(bào)審計(jì)結(jié)果報(bào)告相關(guān)情況，使審計(jì)結(jié)果真正起到“為考核任用干部提供依據(jù)”的作用。

　　㈢采用各種審計(jì)技術(shù)方法。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不同于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，對(duì)審計(jì)技術(shù)方法的運(yùn)用應(yīng)更加全面，本次審計(jì)中，審計(jì)組所采用的技術(shù)方法除傳統(tǒng)的以外，主要有：①核對(duì)法，即對(duì)《領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況報(bào)告》反映的“業(yè)績(jī)”和不足進(jìn)行有選擇地核對(duì)驗(yàn)證，如工農(nóng)業(yè)產(chǎn)值、農(nóng)民收入、減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)、對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施的投入等，并將驗(yàn)證結(jié)果作為評(píng)價(jià)依據(jù)；②實(shí)踐法，如本項(xiàng)目審計(jì)中認(rèn)為鎮(zhèn)汽車油耗偏高，與被審計(jì)者觀點(diǎn)不一致，審計(jì)組選擇了實(shí)踐法，即審計(jì)組成員與被審計(jì)者所在單位有關(guān)人員一起，乘座責(zé)任車輛進(jìn)行實(shí)地測(cè)算，測(cè)算結(jié)果經(jīng)乘車人員簽字后作為審計(jì)證據(jù)以驗(yàn)證審計(jì)評(píng)價(jià)；③調(diào)查法，對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)支出的內(nèi)容的真實(shí)性進(jìn)行調(diào)查，如財(cái)務(wù)反映食堂修理費(fèi)支出1萬多元，審計(jì)人員調(diào)查后沒有這回事，購買辦公用品2筆近1萬元，經(jīng)調(diào)查也沒有回事，事實(shí)上這些發(fā)票均為虛列內(nèi)容套出現(xiàn)金用于“春節(jié)拜年”等開支；④復(fù)核法，即對(duì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)過的工程項(xiàng)目進(jìn)行造價(jià)復(fù)核，發(fā)現(xiàn)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)質(zhì)量不高，存在多計(jì)工程款等情況，為國(guó)家挽回了損失。

　　㈣爭(zhēng)取紀(jì)檢監(jiān)察和組織部門的配合。審計(jì)部門由于缺乏必要的手段，對(duì)涉及干部個(gè)人問題基本沒有辦法，加上經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是根據(jù)紀(jì)檢和組織部門建議而審計(jì)的，他們對(duì)被審計(jì)者情況比審計(jì)部門清楚，所以爭(zhēng)取他們的支持尤為重要，紀(jì)檢、組織部門的及時(shí)介入能保證審計(jì)的順利實(shí)施和審計(jì)工作效率。

　　三、鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收支存在問題的原因分析

　　審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)該項(xiàng)目審計(jì)暴露出來的問題不是偶然的，但原因也是多方面：

　　㈠鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)財(cái)經(jīng)紀(jì)律觀念比較淡薄，以龍泉市為例，現(xiàn)在的鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)80%是40歲以下的年輕人，而且大部分是市委機(jī)關(guān)、市政府機(jī)關(guān)下派的干部，他們有膽量也有性格，但比較輕視財(cái)經(jīng)紀(jì)律，上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)指示往往嚴(yán)格執(zhí)行，對(duì)國(guó)家規(guī)定的財(cái)經(jīng)紀(jì)律往往不顧，從本地本單位本部門考慮問題比較多，從財(cái)經(jīng)紀(jì)律角度考慮問題比較少，如給干部搞“福利”，只考慮有沒有銀行存款，而不考慮銀行存款的性質(zhì)和國(guó)家禁止亂發(fā)獎(jiǎng)金補(bǔ)貼的規(guī)定，又如為了跑項(xiàng)目、拉關(guān)系往往忽視國(guó)家禁止贈(zèng)送“三禮”等等。因此，財(cái)經(jīng)紀(jì)律觀念淡薄是滋生鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政財(cái)務(wù)收支違規(guī)行為的根源。

　　㈡對(duì)干部的監(jiān)督、考核比較留于形式。鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部的管理與監(jiān)督部門主要是組織和紀(jì)檢部門，他們對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)干部的管理和監(jiān)督主要有2條途徑：一是根據(jù)群眾來信來訪進(jìn)行監(jiān)督；二是一年一度的年終考評(píng)，第一條途徑由于“舉報(bào)人”是“群眾”，知道內(nèi)情不多，因此群眾來信來訪往往缺乏針對(duì)性，不具有威懾力，第二條途徑更是表面文章，組織部門不可能聽到得到干部的真實(shí)情況，有的甚至出現(xiàn)“相反情況”，如有位干部由于經(jīng)濟(jì)和人品問題在本單位混不下去了，要求調(diào)到上級(jí)部門工作，上級(jí)部門人事干部來考察時(shí)，該單位的干部為了使這位干部早日調(diào)出，均不準(zhǔn)向上級(jí)單位考察人員講實(shí)情，考察結(jié)果該干部為“優(yōu)秀”等級(jí)。另外，由于種種原因，對(duì)違規(guī)違紀(jì)干部的處理往往不到位，如審計(jì)部門對(duì)某干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)該干部所在單位以虛假業(yè)務(wù)套出大量現(xiàn)金進(jìn)行私分，被審計(jì)者所得金額最大，審計(jì)及時(shí)作了移送處理，但最后是紀(jì)檢部門對(duì)該干部進(jìn)行了一次誡免談話后調(diào)到某局當(dāng)了局長(zhǎng)。對(duì)干部的處理處罰“手軟”也助長(zhǎng)了鄉(xiāng)鎮(zhèn)違規(guī)違紀(jì)之風(fēng)。

　　㈢經(jīng)濟(jì)利益軀動(dòng)。由于現(xiàn)在鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政普遍比較困難，為了取得本鄉(xiāng)鎮(zhèn)的收入，導(dǎo)致騙取上級(jí)撥款、出租出借收費(fèi)票據(jù)，搞罰沒款和收費(fèi)比例分成等違規(guī)違紀(jì)問題出現(xiàn)。

　　㈣社會(huì)環(huán)境原因。現(xiàn)在社會(huì)風(fēng)氣不好，請(qǐng)客、送禮、拜年之風(fēng)不減，鄉(xiāng)鎮(zhèn)為了有一個(gè)好的工作環(huán)境，有些違規(guī)違紀(jì)行為是被逼的，如拜年送現(xiàn)金是不能做賬的，只能去開虛假發(fā)票等。

　　四、減少鄉(xiāng)鎮(zhèn)違規(guī)違紀(jì)的幾點(diǎn)審計(jì)建議

　　㈠應(yīng)加強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)任前培訓(xùn)工作，提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)財(cái)經(jīng)紀(jì)律觀念。鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)任前培訓(xùn)應(yīng)作為一項(xiàng)制度執(zhí)行，培訓(xùn)由紀(jì)檢、組織、財(cái)政、審計(jì)等部門授課，紀(jì)檢部門主講廉潔自律，組織部門主講業(yè)績(jī)考核考評(píng)，財(cái)政部門主講理財(cái)用財(cái)知識(shí)，審計(jì)部門主講財(cái)經(jīng)法律法規(guī)，通過培訓(xùn)，使鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)經(jīng)紀(jì)律的認(rèn)識(shí)提前到位。

　　㈡加強(qiáng)審計(jì)和財(cái)政監(jiān)督。缺乏監(jiān)督的權(quán)力必生腐敗，鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)應(yīng)至少安排一次經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，二次以上財(cái)政監(jiān)督，對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政財(cái)務(wù)上存在的問題及時(shí)提出，責(zé)成糾正，及時(shí)給鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)提個(gè)醒，幫助其他們依法科學(xué)理財(cái)，規(guī)范財(cái)政財(cái)務(wù)行為。

　　㈢重視經(jīng)濟(jì)責(zé)任成果運(yùn)用。對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中查明的事實(shí)，紀(jì)檢、組織部門應(yīng)協(xié)助落實(shí)，并將審計(jì)結(jié)果作為對(duì)干部屆中考核考評(píng)和任前考察的重要依據(jù)加以運(yùn)用，對(duì)審計(jì)移送的審計(jì)情況應(yīng)處理到位，充分發(fā)揮審計(jì)機(jī)關(guān)在加強(qiáng)干部管理和監(jiān)督方面的獨(dú)特作用。

　　㈣加大社會(huì)腐敗行為的懲治，凈化社會(huì)風(fēng)氣，為鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)創(chuàng)造一個(gè)公平的良好的社會(huì)和工作環(huán)境，形成大家都應(yīng)遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律的共識(shí)。