一、電子商務(wù)條件下會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

　　對(duì)于什么是電子商務(wù)，不同的組織、個(gè)人和企業(yè)對(duì)其有不同的闡述和理解。1997年11月召開(kāi)的世界電子商務(wù)會(huì)議，將電子商務(wù)定義為：電子商務(wù)是指對(duì)整個(gè)貿(mào)易活動(dòng)實(shí)現(xiàn)電子化。通俗的講，電子商務(wù)就是指利用計(jì)算機(jī)和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，尤其是Internet等現(xiàn)代電子技術(shù)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動(dòng)。

　　在電子商務(wù)條件下，交易將通過(guò)網(wǎng)上進(jìn)行，這樣書(shū)面憑證逐漸消失，取而代之的將是以電子方式存在或儲(chǔ)存的電子資料，這種變化也使得會(huì)計(jì)呈現(xiàn)出新的特點(diǎn)。

　　首先，會(huì)計(jì)進(jìn)入無(wú)紙化時(shí)代。電子商務(wù)的發(fā)展必將促使企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)全面計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)化，在會(huì)計(jì)方面表現(xiàn)為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與企業(yè)的其他業(yè)務(wù)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)無(wú)縫連接。傳統(tǒng)的原始憑證、記帳憑證、會(huì)計(jì)帳簿和會(huì)計(jì)報(bào)表將不復(fù)存在，網(wǎng)上交易的資料將直接記錄到磁盤(pán)或光盤(pán)上，由計(jì)算機(jī)系統(tǒng)自動(dòng)生成記帳憑證、帳簿資料和報(bào)表。會(huì)計(jì)系統(tǒng)為每筆交易所提供的“交易軌跡”或“審計(jì)軌跡”也變得更加模糊和難以辨別，這也是電子化資料的一個(gè)重要特征。

　　其次，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不僅受制于企業(yè)內(nèi)部，還受到外部的影響。電子商務(wù)條件下，企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)與Internet連接，并將Internet作為企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)的通訊主干道，因此不僅要防范企業(yè)內(nèi)部的舞弊行為，還要承受來(lái)自Interne的攻擊和威脅。由于Internet不為任何服務(wù)提供安全保障，致使企業(yè)的不安全因素可能涉及網(wǎng)絡(luò)上的任何層次。因此，如果企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)安全得不到保證，其會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也就很難以保證。

　　二、電子商務(wù)審計(jì)問(wèn)題淺析

　　隨著電子商務(wù)的興起，會(huì)計(jì)核算出現(xiàn)了新的特點(diǎn)，與此同時(shí)，傳統(tǒng)審計(jì)也面臨著前所未有的挑戰(zhàn)。首先，無(wú)紙化憑證的出現(xiàn)，使傳統(tǒng)審計(jì)方法無(wú)所適從；其次，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力也提出了更高的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要具備豐富的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，還要具有更為豐富的計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)和網(wǎng)絡(luò)安全等知識(shí)。

　　（一）對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行的符合性測(cè)試。

　　1、電子商務(wù)的開(kāi)展是否經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)與認(rèn)證。電子商務(wù)的認(rèn)證是指企業(yè)的網(wǎng)址經(jīng)過(guò)權(quán)威部門(mén)的鑒定，認(rèn)定該網(wǎng)址與其自稱(chēng)的商業(yè)活動(dòng)及安全標(biāo)準(zhǔn)相符。目前對(duì)電子商務(wù)的認(rèn)證，如美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)推行的網(wǎng)絡(luò)認(rèn)證（Web trust）、系統(tǒng)認(rèn)證（System trust）。我國(guó)目前也正在建立電子商務(wù)的權(quán)威認(rèn)證中心，企業(yè)對(duì)各種單據(jù)的鑒別、對(duì)往來(lái)客戶(hù)的付款能力的判定，都要借助于這一中心進(jìn)行。因此，企業(yè)開(kāi)展電子商務(wù)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)和認(rèn)證，是在電子商務(wù)條件下開(kāi)展會(huì)計(jì)工作、取得可靠信息的重要保證。

　　2、電子數(shù)據(jù)是否具有法律效力。電子商務(wù)條件下的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是完全無(wú)紙化的，這與目前會(huì)計(jì)電算化對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的處理是完全不同的（其處理過(guò)程也需要打印到紙張上來(lái)進(jìn)行鑒定）。因此，電子數(shù)據(jù)是否具有法律效力，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行認(rèn)定。1996年12月聯(lián)合國(guó)通過(guò)的《電子商務(wù)承范法》，明確了電子數(shù)據(jù)具有法律效力必須同時(shí)滿(mǎn)足的三個(gè)條件：（1）電子數(shù)據(jù)的生成、存儲(chǔ)和傳遞過(guò)程是可靠的；（2）有關(guān)責(zé)任人已有某種加密數(shù)字確認(rèn)；（3）執(zhí)行數(shù)據(jù)專(zhuān)人負(fù)責(zé)和確保數(shù)據(jù)的完整性等。對(duì)于不能滿(mǎn)足這三個(gè)條件的數(shù)據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)予以刪除。

　　3、電子數(shù)據(jù)是否安全。電子商務(wù)使原來(lái)紙質(zhì)的會(huì)計(jì)原始憑證的資料直接記錄在磁盤(pán)或光盤(pán)上，由于對(duì)電子資料非法修改可做到不留有纂改的痕跡。因此，企業(yè)能否保證電子資料的安全性應(yīng)成為控制測(cè)試的首要目標(biāo)。對(duì)電子資料安全性的評(píng)估，首先應(yīng)考慮從原始資料到記帳憑證資料的生成是否有適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分工，是否有嚴(yán)格的并且不易仿冒的數(shù)字簽名或電子密碼；其次，從外部考慮是否設(shè)置了防火墻、建立虛擬轉(zhuǎn)網(wǎng)（VPN）、設(shè)計(jì)授權(quán)和身份認(rèn)證系統(tǒng)等，以防止計(jì)算機(jī)“黑客”對(duì)電子數(shù)據(jù)的纂改。

　　（二）對(duì)電子商務(wù)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。

　　1、檢測(cè)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理是否正確。審計(jì)人員可以任意選取部分資料，在被審計(jì)單位數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)中運(yùn)行，將運(yùn)行結(jié)果與人工計(jì)算相比較，據(jù)以確定處理系統(tǒng)所處理的數(shù)據(jù)的正確性。如處理結(jié)果出現(xiàn)差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確定是否需要將所有的原始的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行再處理。

　　2、Internet函證。在審計(jì)過(guò)程中，Internet函證將成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師證實(shí)交易真實(shí)性和完整性的主要方式。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)電子郵件就可實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)的函證工作，并且可以迅速地得到回函。但注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)回函進(jìn)行鑒定以確定其真?zhèn)危懦切┨摷俸蛺阂獾幕睾?br>
　　3、勾稽關(guān)系測(cè)試。由于在電子商務(wù)條件下，會(huì)計(jì)系統(tǒng)的會(huì)計(jì)軌跡已變得模糊和不可辨認(rèn)，從而也使得各項(xiàng)目之間的勾稽測(cè)試變得更加重要。在勾稽測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅需要測(cè)試報(bào)表之間數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系，還要關(guān)注各重要項(xiàng)目的報(bào)表數(shù)與明細(xì)帳之間的勾稽關(guān)系。有時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要采用逆向檢查的方法，從報(bào)表數(shù)據(jù)開(kāi)始一直追溯到電子原始數(shù)據(jù)。