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政府采購審計的內容及方法
政府采購審計是指依照法律的規定，由各級行政機關對政府采購的當事人實施政府采購的情況和政府采購監督管理部門的監督管理情況進行審計、監督、評價及鑒證的活動。政府采購審計可以協助解決政府采購中所遇到的問題，維護公開、公平競爭的市場經濟秩序，遏制腐敗行為，還可以為以后的政府采購積累經驗。
一、政府采購審計的主要內容
政府采購審計的對象包括采購方、采購主管部門和政府采購中心，延伸審計對象為政府采購中介代理機構，審計調查對象有供應商、服務商、公證人員及評標專家，等等。政府采購審計的主要內容包括：
1、政府采購預算的合法性。政府采購預算是部門預算的組成部分，它的編制和確認要遵循一定的程序并辦理一定手續，否則就是不合法的預算。根據部門預算的編制要求，批復部門預算時含單位部門政府采購預算。因此必須審查政府采購預算的上報、采購預算的批復、臨時預算的追加等各個環節。審查政府采購預算的形成是否規范時，重點要審查預算過程中有無任意追加或追減現象以及預算的追加或追減是否遵照規定的審批程序辦理。
2、政府采購計劃的合理性。政府采購計劃是根據政府采購預算編制的，它是政府采購預算的具體實施方案，也是年度政府采購預算執行和考核的依據。審查時要看采購機關是否按法律規定履行自己的職責；采購部門提出的采購需求是否必要；是否符合預算和政府采購計劃；預算的數字是否有依據；采購機關的撥款申請書是否符合規定；政府采購資金的籌集是否合規合法并及時足額到位，有無擅自擴大規模、挪用其他資金，有無截留轉移，等等。
3、招投標過程的合法性。審查招投標活動的主要目的是遏制招投標過程中的違法行為，維護公平競爭的市場環境，保護社會公眾和經營者的合法權益。審計時，應注意投標者之間是否相互約定一致抬高或壓低投標報價，或在招標項目中輪流以高價或低價位中標；投標者是否先內定中標人，然后再參與投標；招標者在公開開標前有無開啟標書將投標情況預先告知其他投標者，或者協助投標者撤換標書更改報價的行為；招標者是否與投標者商定壓低標價或抬高標價，中標后再給投標者或招標者額外補償；招標者有無預先內定中標者或向投標者泄露標底等違規行為。審查時，對于小團體利益、地方保護主義、人情關系等問題要特別予以關注。
4、政府采購中介代理機構的審查。一是審查其資質是否符合要求，是否具有法人資格；二是審查是否達到財政部門規定的市場準入資格，是否達到省級政府采購主管部門規定的其他條件；三是審查收費的標準是否超標，采購檔案是否完備，是否依法納稅；四是審查其有無不良業績，是否與主管部門脫鉤。
5、政府采購的效益性。政府采購效益性的審查包括三項內容，一是采購規模的審計，主要是細化預算、強化預算約束、減少資金流通環節、提高資金使用效率；二是固定資產使用效率的審計，審計時要計算各類固定資產的比例關系，檢查未使用固定資產、不需用固定資產的數量及其各占固定資產總額的比重，從而分析固定資產結構是否合理。通過檢查未使用、不需用固定資產的原因及其時間的長短，評價固定資產未被利用所造成的經濟損失；三是對政府采購機構的規模、人員素質作出評估，使采購機構的規模與采購規模相匹配。
二、政府采購審計的方式方法
1、全面審計和突出重點相結合。政府采購從內容上包括采購政策、采購程序、采購過程和采購管理；從對象上包括采購方、采購主管部門、政府采購中心、政府采購中介代理機構和供應商等；從形式上包括公開招標、邀請招標、競爭性談判、詢價采購和單一來源采購。因此，審計時既要從總體上把握，對政府采購所涉及的方面進行全面審計，又要突出重點、抓典型。
2、審計、延伸審計與審計調查相結合。政府采購審計不同于程序性的預算資金審計，它不僅涉及到財務收支審計、合規合法性審計，而且涉及到效益性審計。其中財務收支情況只是政府采購中的一小部分，而合規合法性和效益性方面的情況則需要通過審計調查的方法來了解。一方面，對供應商的延伸審計調查，可減少供應商的對立情緒，提高審計效率，其效果優于直接審計供應商；另一方面，通過改進審計方法，進行審計調查，可拓寬審計范圍，提高審計方法的靈活多樣性，如采用問卷調查和訪談調查相結合的方法，可多層面地了解社會各界對政府采購的看法，豐富審計報告的內容，彌補常規審計的缺陷，提高審計效果。
3、同級審計、行政事業單位審計和政府采購專項審計相結合。由于政府采購審計既涉及到財政預算的編制、安排和撥付情況，又涉及到行政事業單位政府采購制度的執行情況，因此，在同級審計和行政事業單位審計的時候，有必要把涉及到政府采購方面的情況一并納入審計方案，并建立審計資料庫和數據庫。這樣，在進行政府采購專項審計的時候，就可以從資料庫和數據庫中調取所需資料加以歸納、整理，并根據政府采購專項審計的要求補充其他資料和數據情況，形成全面完整的審計報告。同時，政府采購專項審計的報告也能作為“同級審”的內容之一，從而實現審計資源的共享，降低審計成本。
4、內部控制制度測評和實質性審計相結合。政府采購審計涉及面廣、專業性強、政策性強，因此可以先進行內部控制制度測評，再進行實質性審計。具體講，就是通過政策法規學習，認真開展審前調查，重點對政府采購主要政策、財務會計內部控制制度、政府采購預算計劃資金撥付環節內部控制制度、政府采購組織實施環節內部控制制度、政府采購管理信息系統內部控制制度、政府采購監督管理環節內部控制制度等測試點進行調查、測試和評價，初步掌握政府采購內部控制健全性和有效性方面的強點和弱點。這樣，既可以針對內部控制方面的薄弱環節提出改進建議，又可以進一步明確審計重點、步驟和方法，使實質性審計更具有針對性。
一、政府采購審計的主要內容
政府采購審計的對象包括采購方、采購主管部門和政府采購中心，延伸審計對象為政府采購中介代理機構，審計調查對象有供應商、服務商、公證人員及評標專家，等等。政府采購審計的主要內容包括：
1、政府采購預算的合法性。政府采購預算是部門預算的組成部分，它的編制和確認要遵循一定的程序并辦理一定手續，否則就是不合法的預算。根據部門預算的編制要求，批復部門預算時含單位部門政府采購預算。因此必須審查政府采購預算的上報、采購預算的批復、臨時預算的追加等各個環節。審查政府采購預算的形成是否規范時，重點要審查預算過程中有無任意追加或追減現象以及預算的追加或追減是否遵照規定的審批程序辦理。
2、政府采購計劃的合理性。政府采購計劃是根據政府采購預算編制的，它是政府采購預算的具體實施方案，也是年度政府采購預算執行和考核的依據。審查時要看采購機關是否按法律規定履行自己的職責；采購部門提出的采購需求是否必要；是否符合預算和政府采購計劃；預算的數字是否有依據；采購機關的撥款申請書是否符合規定；政府采購資金的籌集是否合規合法并及時足額到位，有無擅自擴大規模、挪用其他資金，有無截留轉移，等等。
3、招投標過程的合法性。審查招投標活動的主要目的是遏制招投標過程中的違法行為，維護公平競爭的市場環境，保護社會公眾和經營者的合法權益。審計時，應注意投標者之間是否相互約定一致抬高或壓低投標報價，或在招標項目中輪流以高價或低價位中標；投標者是否先內定中標人，然后再參與投標；招標者在公開開標前有無開啟標書將投標情況預先告知其他投標者，或者協助投標者撤換標書更改報價的行為；招標者是否與投標者商定壓低標價或抬高標價，中標后再給投標者或招標者額外補償；招標者有無預先內定中標者或向投標者泄露標底等違規行為。審查時，對于小團體利益、地方保護主義、人情關系等問題要特別予以關注。
4、政府采購中介代理機構的審查。一是審查其資質是否符合要求，是否具有法人資格；二是審查是否達到財政部門規定的市場準入資格，是否達到省級政府采購主管部門規定的其他條件；三是審查收費的標準是否超標，采購檔案是否完備，是否依法納稅；四是審查其有無不良業績，是否與主管部門脫鉤。
5、政府采購的效益性。政府采購效益性的審查包括三項內容，一是采購規模的審計，主要是細化預算、強化預算約束、減少資金流通環節、提高資金使用效率；二是固定資產使用效率的審計，審計時要計算各類固定資產的比例關系，檢查未使用固定資產、不需用固定資產的數量及其各占固定資產總額的比重，從而分析固定資產結構是否合理。通過檢查未使用、不需用固定資產的原因及其時間的長短，評價固定資產未被利用所造成的經濟損失；三是對政府采購機構的規模、人員素質作出評估，使采購機構的規模與采購規模相匹配。
二、政府采購審計的方式方法
1、全面審計和突出重點相結合。政府采購從內容上包括采購政策、采購程序、采購過程和采購管理；從對象上包括采購方、采購主管部門、政府采購中心、政府采購中介代理機構和供應商等；從形式上包括公開招標、邀請招標、競爭性談判、詢價采購和單一來源采購。因此，審計時既要從總體上把握，對政府采購所涉及的方面進行全面審計，又要突出重點、抓典型。
2、審計、延伸審計與審計調查相結合。政府采購審計不同于程序性的預算資金審計，它不僅涉及到財務收支審計、合規合法性審計，而且涉及到效益性審計。其中財務收支情況只是政府采購中的一小部分，而合規合法性和效益性方面的情況則需要通過審計調查的方法來了解。一方面，對供應商的延伸審計調查，可減少供應商的對立情緒，提高審計效率，其效果優于直接審計供應商；另一方面，通過改進審計方法，進行審計調查，可拓寬審計范圍，提高審計方法的靈活多樣性，如采用問卷調查和訪談調查相結合的方法，可多層面地了解社會各界對政府采購的看法，豐富審計報告的內容，彌補常規審計的缺陷，提高審計效果。
3、同級審計、行政事業單位審計和政府采購專項審計相結合。由于政府采購審計既涉及到財政預算的編制、安排和撥付情況，又涉及到行政事業單位政府采購制度的執行情況，因此，在同級審計和行政事業單位審計的時候，有必要把涉及到政府采購方面的情況一并納入審計方案，并建立審計資料庫和數據庫。這樣，在進行政府采購專項審計的時候，就可以從資料庫和數據庫中調取所需資料加以歸納、整理，并根據政府采購專項審計的要求補充其他資料和數據情況，形成全面完整的審計報告。同時，政府采購專項審計的報告也能作為“同級審”的內容之一，從而實現審計資源的共享，降低審計成本。
4、內部控制制度測評和實質性審計相結合。政府采購審計涉及面廣、專業性強、政策性強，因此可以先進行內部控制制度測評，再進行實質性審計。具體講，就是通過政策法規學習，認真開展審前調查，重點對政府采購主要政策、財務會計內部控制制度、政府采購預算計劃資金撥付環節內部控制制度、政府采購組織實施環節內部控制制度、政府采購管理信息系統內部控制制度、政府采購監督管理環節內部控制制度等測試點進行調查、測試和評價，初步掌握政府采購內部控制健全性和有效性方面的強點和弱點。這樣，既可以針對內部控制方面的薄弱環節提出改進建議，又可以進一步明確審計重點、步驟和方法，使實質性審計更具有針對性。
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