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工程建設期工程內部審計的探索和體會
經過幾年來我們對西氣東輸管道工程建設期內部控制審計的探索，收獲頗豐。現就特大型工程建設期間審計，尤其是內部控制審計如何加強的問題談點體會。
1.對特大型工程建設項目實行審計上級派駐制 開展以內部控制為核心的審計業務，審計監督關口前移，風險控制，重在預防，這本身就是重要的內部控制機制。這種做法在西氣東輸管道工程建設中總體來說是成功的，可資借鑒。
重大工程項目往往具有投資多、工期緊、管理程序復雜等特點。以往所搞的事后審計，審計人員介入晚，不熟悉情況，審計未能參與過程中，形不成有效的監督和控制。即使有問題，也已時過境遷，追溯起來很困難。采取上級派駐這種形式，審計人員成為工程建設的參與者，熟悉情況，而且職能清晰，實施過程控制，能及時有效地進行審計監督。而在選擇關鍵經濟業務時實行必審，已作為辦理經濟業務的一個必經環節。西氣東輸工程管理中的審計監督制已經和項目法人責任制、招投標制、監理制融合成為符合國際慣例的、先進的管理機制。但派駐審計人員的數量、素質、審計體制、機制以及審計工作的力度，特別是既要保證審計質量和審計效率，又要保障工程建設順利進行及各相關部門職能的履行，以及內部控制審計與其他審計項目的銜接等，還有許多值得研究探討之處。
2.建立適合西氣東輸工程建設特點的審計監督制度和標準，實現審計監督制度化、標準化 我們根據西氣東輸工程建設的設計、施工、監理的實際情況和公司內部組織結構，制定了一系列審計制度和標準。在貫徹中國石油股份公司審計制度和聯合監督實施辦法的基礎上，我們先后制定了《西氣東輸管道公司審計工作基本標準》等審計標準規范21項，明確了審計業務辦理范圍、程序、內容和要求等，審計人員和接受審計的業務辦理者對此都很清楚，使西氣東輸管道公司審計業務工作基本上走上了制度化、規范化、標準化的道路。
3.管道建設期內部控制審計要抓準關鍵點 對特大型工程建設期內控審計的重點，應該包括與投資控制密切相關的財務收支、經濟合同、工程結算三個方面。每個方面的關鍵控制點也是審計重點環節主要表現在4個位置上。
一是資金流向。對企業資金的流向、額度、時間等各關口都應實行嚴控，使業主投入資金符合規定并充分發揮其效用，防止出現舞弊行為。
二是控制權力。對企業各經營環節操作者的權力實施有效監控，明確各自職責，防止權力亂用，造成經濟損失。內部控制制度是正確履行權力的保障，也是約束權力職能錯用濫用的籬笆。凡是行使權力都要受到約束和監督。任何部門、任何人動用資金權力都必須處在審計監督與控制之中。監督管理層執行內部控制應是審計的職能范圍，也是內部控制的關鍵所在。
三是人員素質。員工的誠實性、道德觀、勝任能力和責任心是內部控制環境的重要組成部分，是良好的內部控制得以有效運行的保證。再好的內部控制沒有素質相適應的員工去執行，內部控制也只能是形同虛設。
四是內部控制評價。具體測評時，要注意發動全員的力量進行經常性的調查、測試，對重大問題或薄弱環節，要及時組織力量進行專門的測試，發現問題后要對現有內控制度及時予以改進。
4.注重內部控制審計技術、方法的創新 現代企業都在推行辦公自動化，計算機技術的普及推動了企業組織結構和業務流程整合，也推進了企業內部運行途徑與方式以及與外界關系等眾多領域的根本性變革。因此，內部控制審計的領域應拓展到新的組織結構，各個部門新的管理責任的履行，業務流程整合合理化，信息交叉傳遞的開放性、網絡化和相應的資源優化組合等方面。
企業內部控制審計開展風險評估，開展風險管理、內部控制與公司治理的有效性評估，以及提出改進風險管理的審計意見時，都離不開計算機方面的安全知識和技術。由于計算機技術的廣泛應用，又產生了信息傳遞、處理和存儲的安全性、及時性、完整性、可靠性等問題。為了保證企業生產經營的安全，需要內部審計對企業信息系統的安全、及時和可靠等性能進行內部控制評估、檢測，并提出糾正問題、激勵與推動優良行為等改進管理與技術的建議。
開展內部控制審計也需要借助計算機技術輔助實施，如組織內部控制審計軟件開發、完善內部控制審計評價標準規范等都勢在必行。由此可見，我們進行內部控制審計的范疇、手段和方法都要跟上企業的發展需要，做到與時俱進、適者生存。
5.突出內部控制審計，其他項目審計要共同發展 把內部控制審計作為現代審計理論和實踐的側重點，固然對節約審計資源、提高審計效率具有很好的效果，但在當前，我們不能一說搞內控審計，就放松甚至放棄其他審計項目，那也是有失偏頗的。從美國安然等公司財務丑聞和國內藍田股份等一些上市公司暴露出的嚴重財務問題來看，企業經營中所暴露出的弄虛作假、通同作弊、人為錯誤、管理錯位等問題，不是單靠一個內部控制審計就能解決的，還需要其他專項審計的有力支持和配合。
審計部門的職能覆蓋、業績評價、人員構成狀況以及檢驗內控審計的成效等都需要在重點突出內部控制審計的同時，認真搞好財務收支、經濟合同、工程結算和經濟責任審計，使之相輔相成、相得益彰，更好地完成各項審計工作任務。
1.對特大型工程建設項目實行審計上級派駐制 開展以內部控制為核心的審計業務，審計監督關口前移，風險控制，重在預防，這本身就是重要的內部控制機制。這種做法在西氣東輸管道工程建設中總體來說是成功的，可資借鑒。
重大工程項目往往具有投資多、工期緊、管理程序復雜等特點。以往所搞的事后審計，審計人員介入晚，不熟悉情況，審計未能參與過程中，形不成有效的監督和控制。即使有問題，也已時過境遷，追溯起來很困難。采取上級派駐這種形式，審計人員成為工程建設的參與者，熟悉情況，而且職能清晰，實施過程控制，能及時有效地進行審計監督。而在選擇關鍵經濟業務時實行必審，已作為辦理經濟業務的一個必經環節。西氣東輸工程管理中的審計監督制已經和項目法人責任制、招投標制、監理制融合成為符合國際慣例的、先進的管理機制。但派駐審計人員的數量、素質、審計體制、機制以及審計工作的力度，特別是既要保證審計質量和審計效率，又要保障工程建設順利進行及各相關部門職能的履行，以及內部控制審計與其他審計項目的銜接等，還有許多值得研究探討之處。
2.建立適合西氣東輸工程建設特點的審計監督制度和標準，實現審計監督制度化、標準化 我們根據西氣東輸工程建設的設計、施工、監理的實際情況和公司內部組織結構，制定了一系列審計制度和標準。在貫徹中國石油股份公司審計制度和聯合監督實施辦法的基礎上，我們先后制定了《西氣東輸管道公司審計工作基本標準》等審計標準規范21項，明確了審計業務辦理范圍、程序、內容和要求等，審計人員和接受審計的業務辦理者對此都很清楚，使西氣東輸管道公司審計業務工作基本上走上了制度化、規范化、標準化的道路。
3.管道建設期內部控制審計要抓準關鍵點 對特大型工程建設期內控審計的重點，應該包括與投資控制密切相關的財務收支、經濟合同、工程結算三個方面。每個方面的關鍵控制點也是審計重點環節主要表現在4個位置上。
一是資金流向。對企業資金的流向、額度、時間等各關口都應實行嚴控，使業主投入資金符合規定并充分發揮其效用，防止出現舞弊行為。
二是控制權力。對企業各經營環節操作者的權力實施有效監控，明確各自職責，防止權力亂用，造成經濟損失。內部控制制度是正確履行權力的保障，也是約束權力職能錯用濫用的籬笆。凡是行使權力都要受到約束和監督。任何部門、任何人動用資金權力都必須處在審計監督與控制之中。監督管理層執行內部控制應是審計的職能范圍，也是內部控制的關鍵所在。
三是人員素質。員工的誠實性、道德觀、勝任能力和責任心是內部控制環境的重要組成部分，是良好的內部控制得以有效運行的保證。再好的內部控制沒有素質相適應的員工去執行，內部控制也只能是形同虛設。
四是內部控制評價。具體測評時，要注意發動全員的力量進行經常性的調查、測試，對重大問題或薄弱環節，要及時組織力量進行專門的測試，發現問題后要對現有內控制度及時予以改進。
4.注重內部控制審計技術、方法的創新 現代企業都在推行辦公自動化，計算機技術的普及推動了企業組織結構和業務流程整合，也推進了企業內部運行途徑與方式以及與外界關系等眾多領域的根本性變革。因此，內部控制審計的領域應拓展到新的組織結構，各個部門新的管理責任的履行，業務流程整合合理化，信息交叉傳遞的開放性、網絡化和相應的資源優化組合等方面。
企業內部控制審計開展風險評估，開展風險管理、內部控制與公司治理的有效性評估，以及提出改進風險管理的審計意見時，都離不開計算機方面的安全知識和技術。由于計算機技術的廣泛應用，又產生了信息傳遞、處理和存儲的安全性、及時性、完整性、可靠性等問題。為了保證企業生產經營的安全，需要內部審計對企業信息系統的安全、及時和可靠等性能進行內部控制評估、檢測，并提出糾正問題、激勵與推動優良行為等改進管理與技術的建議。
開展內部控制審計也需要借助計算機技術輔助實施，如組織內部控制審計軟件開發、完善內部控制審計評價標準規范等都勢在必行。由此可見，我們進行內部控制審計的范疇、手段和方法都要跟上企業的發展需要，做到與時俱進、適者生存。
5.突出內部控制審計，其他項目審計要共同發展 把內部控制審計作為現代審計理論和實踐的側重點，固然對節約審計資源、提高審計效率具有很好的效果，但在當前，我們不能一說搞內控審計，就放松甚至放棄其他審計項目，那也是有失偏頗的。從美國安然等公司財務丑聞和國內藍田股份等一些上市公司暴露出的嚴重財務問題來看，企業經營中所暴露出的弄虛作假、通同作弊、人為錯誤、管理錯位等問題，不是單靠一個內部控制審計就能解決的，還需要其他專項審計的有力支持和配合。
審計部門的職能覆蓋、業績評價、人員構成狀況以及檢驗內控審計的成效等都需要在重點突出內部控制審計的同時，認真搞好財務收支、經濟合同、工程結算和經濟責任審計，使之相輔相成、相得益彰，更好地完成各項審計工作任務。
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