隨著社會主義市場經濟的不斷發展，經濟監督在整個國民經濟中的地位越來越重要。國有企業監事會代表國家對國有資產使用單位實施的監督，是整個監督體系的重要組成部分。本文就國有企業監事會如何才能利用好各類審計監督的工作成果試作探討。

    一、審計的分類

    審計基于經濟監督的需要而產生。按照審計主體性質，一般將審計分為國家審計、社會審計和內部審計。國家審計具有權威性和神圣不可侵犯的地位；社會審計有充分的獨立性，隨著注冊會計師隊伍的擴大，越來越被人們重視；內部審計是部門、單位實施內部監督，依法檢查會計帳目及其相關資產，監督財政收支和財務收支真實、合法、效益的活動。三種審計監督在經濟生活中顯示出越來越重要的作用，其魅力與日俱增，散發出迷人的光彩。

    二、國有企業監事會監督是加強國有企業監督以及積極探索國有資產管理有效形式的重要措施。

    1999年12月九屆全國人大常委會第十三次會議對《公司法》進行修改，以法律形式確立了國有企業建立監事會制度2000年3月頒布的《國有企業監事會暫行條例》規定，國有重點大型企業監事會由國務院派出，對國務院負責，代表國家對國有重點大型企業的國有資產保值增值狀況實施監督。國有企業監事會以財務監督為核心，根據有關法律、行政法規和財政部的有關規定，對企業的財務活動及企業負責人的經營管理行為進行監督，確保國有資產及其權益不受侵犯。國有企業監事會一般每年對企業定期檢查1至2次，并可以根據實際需要不定期地對企業進行專項檢查。

    三、國有企業監事會監督與審計監督的關系

    ㈠聯系：二者都是經濟監督，均以財務監督為重點。審計監督可以保證國有企業監事會監督的正確和有效，國有企業監事會監督也可彌補審計監督的不足，二者互為補充，相得益彰，并不是簡單重復。

    ㈡區別：二者對象不同，國有企業監事會主要是針對國有企業或涉及國有資產的單位進行監督，審計的對象則可以是各種經濟成分的單位。監督側重點也有所不同，國有企業監事會監督是以財務監督為核心，對企業的財務活動及企業負責人的經營管理行為進行監督；而審計主要是監督財政收支、財務收支真實、合法和效益的行為。

    四、國有企業監事會有權利用審計監督的成果。

    審計的作用主要有：（1）通過審計揭示差錯和弊端，糾正差錯，提高會計工作質量；（2）通過審計揭示違法行為，維護財經法紀；（3）通過審計揭示經營管理中的問題，提出改進建議，促進改善經營管理；（4）通過審計評價效益責任，指出效益低下的環節，促進被審單位改進工作，提高經濟效益；（5）通過審計發現帶有普遍性的問題，揭示宏觀調控方面失誤或不足之處，促進宏觀調控的改善和加強。

    國有企業監事會的監督作用與審計的作用具有相似之處，此外，審計監督具有獨立性、廣泛性、權威性等特點，所以國有企業監事會可以利用審計監督的工作成果。利用得好，可以為國有企業監事會開展工作帶來很大便利。

    五、國有企業監事會如何利用各類審計的工作成果

    ㈠三種審計工作成果的優缺點比較：國家審計具有強制性、權威性的特點，審計結果的執行力度較大，不足是公平性和客觀性受限制；內部審計的優點是審計人員長期工作于被審計單位內部，對情況了解較為全面，缺點是獨立性不夠，常因受到單位領導的左右而失真；社會審計的優點是獨立、客觀、公眾，缺點是缺乏強制性，審計結果常常執行力度不夠。

    ㈡國有企業監事會如何利用國家審計的工作成果

    國有企業監事會利用國家審計的工作成果時，首先召集國家審計實施時該企業的當事人和實施審計的人員來開座談會，從座談會中找出問題線索。然后調閱國家審計的工作底稿，從底稿中去發現問題。通過以上途徑找到線索后，跟蹤追擊，挖出問題根源。此外，還必須重點關注：充分了解國家審計人員的自身素質及其把握審計風險的實際情況。由于國家審計不象社會審計有很大風險，而是有針對性地開展審計監督工作，查出問題是功勞，查不出問題也有苦勞，關鍵在于審計人員的責任心。因此，有必要了解審計人員及其工作情況，準確把握審計成果含金量，這樣才能更好地利用國家審計的工作成果。

    ㈢國有企業監事會如何利用內部審計成果

    內部審計根據本部門、本單位經營管理的需要自覺施行，其審計結果只對本部門、本單位負責，對外不起鑒證作用，并向外部保密。內部審計作為我國審計體系中的重要組成部分，一直在發揮著重要的作用。國有企業監事會也可以充分利用其工作成果，為自身工作提供幫助。但內部審計是自我監督，僅僅強調與其他部門相對獨立，因而常常受到單位領導的左右，并且由于內部人際關系問題，礙于情面，內部審計往往是"走過場"的比較多，甚至"家丑不可外揚".內部審計的工作底稿一般也較少，也沒有規范的審計程序。因此，針對內部審計的特點，在利用內部審計工作成果時，不能輕易接受內部審計結論，而應當充分依靠群眾，召集有關人員座談，充分利用有關人員長期工作生活在單位內部，對很多情況比較了解的優勢，與其交流溝通，詳細了解情況，找到有參考意義的信息。

    ㈣國有企業監事會應優先、充分利用社會審計的工作成果。

    1、國有企業監事會應該優先、充分利用社會審計的工作成果，主要原因有以下幾個方面：

    ⑴目前我國國家審計還不能完全滿足經濟監督的需要。

    ①政府監督必須依靠國家財力支持才能開展工作，受財力、人力的限制，政府監督范圍是很有限的，力量也是很有限的，還不能滿足社會主義市場經濟發展的需要。

    ②政府監督的公平性、客觀性受到限制：強制性是國家審計的顯著特征，國家審計的目的通常也較特殊，要依據審計結果直接處理。這種處理客觀性受到限制，有時審計的結論可能失去公平。因此，國有企業監事會如果純粹依賴國家審計，有時就可能得出錯誤的結論。

    ⑵目前，我國的內部審計還不夠完善。

    目前，我國內部審計主要存在以下幾個方面的問題：①內部審計機構和內部審計人員的地位不明確，獨立性不強；②領導者對內部審計工作的重要性認識不足；③內部審計人員的任命與罷免隨意。

    ⑶社會審計是最具獨立性的審計，前提是所有者與經營者分離并由所有者委托審計。

    獨立性是現代審計的一個重要特征，也是審計的精髓和靈魂。沒有獨立性，審計就失去了其社會意義。按照審計中審計人、被審計單位、委托人這三種關系人的相互關系來分，審計獨立性可分為"單向獨立"和"雙向獨立"兩種形式。單向獨立指審計人獨立于被審計單位，雙向獨立指審計人既獨立于被審計單位，又獨立于委托人，國家審計和內部審計屬于"單向獨立"型審計，社會審計則屬于"雙向獨立"型審計。社會審計在所有者與經營者分離并由所有者委托審計時最具獨立性。正因為社會審計的獨立性層次最高，獨立性對于社會審計也就比對于國家審計和內部審計更為重要。

    隨著我國改革開放的不斷深化和市場經濟體制的不斷完善，尤其是入世以后，與市場經濟有密切聯系的注冊會計師行業在經濟發展過程中扮演著越來越重要的角色。目前我國已基本完成會計師事務所的脫鉤改制工作，更為社會審計獨立性問題的徹底解決奠定了良好的基礎。

    ⑷社會審計在我國審計體系中是操作最為規范的一種審計。

    社會審計有《中華人民共和國注冊會計師法》、《中國注冊會計師獨立審計準則》和《注冊會計師執業規范指南》作指引，尤其是準則和指南，詳細規定了每一種審計業務所需要遵守的原則、需要實施的程序、需要收集的資料、需要做的工作底稿和需要特別關注的地方。從目前國內情況來看，社會審計是三種審計中最為規范的審計。

    ⑸社會審計機構及從業人員風險意識較強，審計質量相對較高。

    社會審計機構及其從業人員承擔著較大風險，他們出具的審計報告具有法定效力，當這種報告給報告使用者造成損失時，他們可能因審計失敗而負連帶責任。相比較而言，國家審計和內部審計風險就小得多。由于有了這種風險，社會審計機構及其從業人員在工作中就保持了應有的職業謹慎，盡可能地避免審計失敗，從而使得審計質量相對較高。

    2、國有企業監事會如何利用社會審計的工作成果。

    ⑴充分把握社會審計的特點，逐字逐句認真研究報告內容，細心解讀社會審計機構出具的審計報告。

    社會審計機構與另兩種審計機構相比有一個顯著的特點：既要服務于社會，又要規避風險。中介機構出具報告要負法律責任，不反映問題不行，但是將問題揭示得太清楚，客戶又可能不滿意，尤其是當委托人與被審計單位是同一個單位的時候，社會審計就十分尷尬。這時候社會審計人員在審計時，往往既要考慮自身的風險，又不得不照顧委托人、被審計單位的情緒，因此報告一般寫得很含蓄、委婉，在利用時，要善于從字里行間發現問題，認真推敲重點詞句的意思，要逐字逐句推敲，對于隱含的問題要深入挖掘，一定要查深查透，水落石出。

    ⑵召集當事注冊會計師座談，充分調閱審計工作底稿，把握審計依據是否充分。

    國有企業監事會在拿到企業歷年的審計報告時，可以將當時實施審計的社會審計機構的注冊會計師召集起來開座談會，詳細了解當時的情況。另外就是調閱審計檔案，即看審計證據是否充分、恰當，能否支持審計結論。這樣才能使國有企業監事會在工作中少走彎路，更有效地利用社會審計成果。

    ⑶充分收集齊全審計報告及相關報告，對審計情況進行全面把握，包括歷年審計報告、驗資報告、評估報告、經濟案件鑒定報告等。

    ⑷關注社會審計機構給被審計單位出具的管理建議書，以及相關咨詢報告，全面了解被審計單位情況。

    社會審計機構對問題較多的企業，通常都會出具管理建議書或咨詢報告，其中可能披露很多有關被審計單位管理中的漏洞和問題，這樣的資料對國有企業監事會開展工作很有幫助。

    ⑸分析歷年社會審計機構出具的審計報告的意見類型，從中發現問題。

    社會審計機構出具的報告分為無保留意見報告、保留意見報告、否定意見報告和拒絕表示意見報告四種類型。除無保留意見報告外，其他三種類型的報告被監督方往往不愿拿出來，國有企業監事會就有必要展開調查，做思想工作，直到拿到報告。對保留意見的報告和否定意見的報告，要檢查被監督方是否已經按照報告給予糾正。對拒絕表示意見的報告，要查明原因，必要時召集當時社會審計機構人員座談。

    ⑹分清委托人和被審計單位，重點把握報告的可靠性。

    一般來說，如委托人和被審計單位是同一單位，則其審計報告的可靠性就要低一些；如委托人與被審計單位不是同一單位，可靠程度就要高一些；如只是為完成國家規定的審計任務，那么報告的可靠程度也是要低一些，在利用時要慎重。

    ⑺認真檢查會計報表附注和財務情況說明書，全面掌握被監督單位的情況。

    相當一部分企業會計人員不能或不愿編制會計報表附注和財務情況說明書，特別是會計報表附注，部分企業是請會計師事務所代編。國有企業監事會在利用這些企業的審計報告時要對此進行重點關注，檢查企業是否有與會計師事務所通同違規的行為，從而發現問題。

    ⑻把握出具報告的會計師事務所的規模和內部管理情況。一般來說，規模越大、管理越規范的事務所的報告質量越高，可利用的程度也越高。

    總之，國有企業監事會在利用社會審計工作成果時，有必要對每一成果的含金量進行仔細測評，認真研究，切忌不分情況盲目利用或利用不當，這樣，都會給國有企業監事會工作造成一定的影響。