一、民營企業(yè)進行內(nèi)部審計的必要性

　　民營企業(yè)是在改革開放過程中逐漸壯大發(fā)展起來并已成為我國各地具有強大經(jīng)濟活力的一種新興產(chǎn)業(yè)形式。筆者通過對一些民營企業(yè)集團的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，它們都是經(jīng)過短短幾年的超常規(guī)發(fā)展，使其民營資本急劇增長，民營企業(yè)也由單一小規(guī)模作坊式生產(chǎn)迅速向“股份化”、“產(chǎn)業(yè)化”、“集團化”、“國際化”的規(guī)模經(jīng)營方向發(fā)展。比如四川省綿陽市的某企業(yè)集團僅是一家成立于1995年12月的民營企業(yè)，現(xiàn)已成為包括房地產(chǎn)開發(fā)、建筑與安裝、物業(yè)管理、精工制造、高檔醫(yī)院、進出口貿(mào)易、汽車客運等跨行業(yè)、跨地區(qū)的大型民營企業(yè)集團。在民營企業(yè)快速擴張、超常規(guī)發(fā)展過程中，企業(yè)領(lǐng)導往往有意識地強調(diào)要維護自己的產(chǎn)權(quán)，特別是實行所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離后，迫切需要引入內(nèi)部審計制度來保障企業(yè)健康發(fā)展和防范經(jīng)營風險，于是民營企業(yè)開始建立了自己的內(nèi)部審計部門進行審計工作。

　　二、目前民營企業(yè)內(nèi)部審計面臨的問題

　　近年來，隨著市場經(jīng)濟體制改革的不斷深入，民營企業(yè)得到了快速發(fā)展，民營企業(yè)內(nèi)部審計工作也取得了一定的效果，但由于我國民營企業(yè)內(nèi)部審計時間不長，主要受制于投資者和企業(yè)主，再加之缺乏有效的行業(yè)交流和政府部門指導，目前主要存在以下一些問題：

　　1.國家審計機關(guān)對民營企業(yè)內(nèi)審工作缺乏有效的監(jiān)督指導及政策法規(guī)支持。我國《審計法》中只規(guī)定對國有金融機構(gòu)和企事業(yè)單位等應當建立健全內(nèi)部審計制度并進行內(nèi)部審計，而對民營企業(yè)如何建立完善內(nèi)審機構(gòu)和內(nèi)審行為等沒有相應規(guī)定，致使民營企業(yè)只能參照國營企業(yè)內(nèi)部審計的模式進行，而明顯帶有國家審計的痕跡。有的民營企業(yè)審計部門甚至提出內(nèi)部審計外部化，將民營企業(yè)作為內(nèi)部審計人員的“對立面”，形成并加劇了審計部門與其他部門之間的對立。

　　2.民營企業(yè)的家族式管理，阻礙了內(nèi)部審計工作的正常開展。我國的民營企業(yè)基本上都是改革開放后形成的，家族式管理是當前我國民營企業(yè)的一大特色，并在民營企業(yè)內(nèi)部存在著千絲萬縷的親情關(guān)系，企業(yè)財產(chǎn)所有者與經(jīng)營者之間往往因為經(jīng)濟責任關(guān)系不清而引發(fā)利益沖突，一旦家族成員之間的利益沖突超過親緣的維系力，企業(yè)就會分裂甚至破產(chǎn)。從而影響內(nèi)部審計部門難以把握處理好集團公司與分公司之間，以及各分公司之間的關(guān)系和行為，所以家族式管理模式在一定程度上已經(jīng)阻礙了民營企業(yè)內(nèi)部審計工作的正常進行，影響了內(nèi)部審計職能的正常履行和內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。

　　3.民營企業(yè)內(nèi)部審計手段落后，審計方式僵化。據(jù)筆者最近調(diào)查的一些民營企業(yè)，其內(nèi)部審計仍然采用的是手工方式下順查、逆查等方法，根本沒有意識到電子信息技術(shù)、通訊技術(shù)、計算機技術(shù)等對會計信息的影響，常常采用繞過計算機審計，根本無法真正高效率地進行內(nèi)部審計工作。

　　4.審計范圍只局限于傳統(tǒng)的財務收支審計而未向經(jīng)濟效益方向拓展。目前大部分民營企業(yè)的內(nèi)部審計基本上都停留在財務審計上，主要進行查錯防弊工作，但隨著市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，企業(yè)的投資主體、經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營風險都在發(fā)生變化，內(nèi)部審計如何將工作重點由財務審計逐步移到經(jīng)濟效益審計上來，就成為當前民營企業(yè)的一大難題。

　　5.民營企業(yè)內(nèi)部審計人員素質(zhì)參差不齊，內(nèi)部審計質(zhì)量不高。就目前而言，民營企業(yè)內(nèi)部審計人員的學歷一般都較低，知識結(jié)構(gòu)單一。他們中的大多數(shù)都是從財務部門轉(zhuǎn)調(diào)過來，有一定的財會知識，但缺乏計算機網(wǎng)絡(luò)知識、審計理論和實踐，甚至有的審計人員連最起碼的財會知識也沒有，致使開展內(nèi)部審計工作的難度較大。

　　三、針對民營企業(yè)內(nèi)部審計的問題應采取的措施

　　1.加強國家審計機關(guān)對民營企業(yè)內(nèi)部審計的扶持和指導工作。雖然我國沒有強調(diào)民營企業(yè)的內(nèi)部審計，但由于民營企業(yè)已成為各地經(jīng)濟發(fā)展的動力，因此，建議國家審計機關(guān)將民營企業(yè)內(nèi)部審計納入國家審計機關(guān)業(yè)務指導和監(jiān)督的范圍，對民營企業(yè)電算化審計的標準和準則、內(nèi)部審計程序、方法手段等方面進行必要的扶持和指導工作，統(tǒng)一規(guī)范內(nèi)部審計行為，提高內(nèi)審工作質(zhì)量。

　　2.創(chuàng)造民營企業(yè)獨立審計環(huán)境。雖然民營企業(yè)保持著強大的生命力，但內(nèi)部審計工作不能停滯不前，要不斷地改革和創(chuàng)新，在民營企業(yè)內(nèi)部，只有在企業(yè)所有者-董事長直接領(lǐng)導下開展內(nèi)部審計工作，才有利于內(nèi)部審計充分發(fā)揮職能作用。也只有這樣，內(nèi)部審計才可以直接代替企業(yè)所有者通過服務間接地參與企業(yè)管理，通過獨立、客觀的審計工作迅速發(fā)現(xiàn)和反映問題，規(guī)避企業(yè)風險，促使內(nèi)部審計影響和服務于企業(yè)高層決策。

　　3.構(gòu)筑電算化方式下內(nèi)部審計監(jiān)督新模式、新方法。

　?。?）構(gòu)建適應電算化環(huán)境的內(nèi)部控制制度。據(jù)筆者調(diào)查，現(xiàn)在一些民營企業(yè)已開始實行會計電算化，致使原手工方式下的內(nèi)部控制制度失效，在會計電算化方式下，審計人員應通過全程參與的形式與財務部門一起制定適應電算化環(huán)境的內(nèi)部控制制度，主要包括會計電算化軟硬件管理制度、會計電算化責任制度、上機操作記錄制度和會計檔案管理制度等，并對已制定的內(nèi)部控制制度進行符合性測試，檢查財務人員是否根據(jù)不相容職責分離原則進行必要明確的職責分工，查明內(nèi)部控制制度中可能發(fā)生的薄弱環(huán)節(jié)，同時，加強對財務軟件日志文件和上機操作記錄的審計，確保會計核算軟件正常和安全運行，為企業(yè)提供準確無誤的會計信息。

　?。?）構(gòu)建內(nèi)部審計新方法。為了保證會計信息資料的真實性和正確性，防止會計數(shù)據(jù)的非法篡改和舞弊行為，還要采用新適應電算化環(huán)境的內(nèi)部審計方法，主要包括重新處理法、編程驗證法和計算機網(wǎng)絡(luò)審計法等對會計財務處理進行測試和檢驗，檢查處理憑證、賬簿和報表處理的真實性、正確性和合法性。

　　4.內(nèi)部審計重點從財務審計轉(zhuǎn)向管理效益審計。經(jīng)濟效益是民營企業(yè)的生命，民營企業(yè)在建立現(xiàn)代企業(yè)制度的過程中，隨著內(nèi)部管理水平的提高和會計電算化的普及，使得賬務表面的錯弊越來越少，內(nèi)審職能也必須從傳統(tǒng)的財務審計轉(zhuǎn)到管理效益審計中來，進行經(jīng)濟效益審計、經(jīng)濟責任審計、經(jīng)濟合同審計等工作，從而為企業(yè)謀取最大的利潤。

　　5.提高民營企業(yè)審計人員素質(zhì)。針對民營企業(yè)的家族式管理特點，客觀上要求參與內(nèi)部審計的人員必須具備以下一些能力和素質(zhì)。

　?。?）要具備與上下級部門和同級部門之間有效溝通合作的能力，尋求企業(yè)領(lǐng)導、部門同事等的理解、支持和配合，并處理好服務與監(jiān)督的關(guān)系，加快內(nèi)部審計的工作效率。

　?。?）努力培養(yǎng)能懂財會審計知識，又能熟練操作和維護會計核算軟件和計算機輔助審計軟件的復合型內(nèi)部審計人才，可以采取對在職人員加強計算機應用水平的培訓或者與財經(jīng)類高校聯(lián)合辦班的形式，專門培養(yǎng)既懂計算機又懂會計和審計的復合型審計系統(tǒng)開發(fā)操作人員，擇優(yōu)錄取到內(nèi)部審計隊伍中，使他們成為計算機審計的專業(yè)技術(shù)人員。特別是在網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)突飛猛進的今天，幾乎所有的大型民營企業(yè)集團都要努力培養(yǎng)IT審計師進行內(nèi)部審計工作，加強會計信息系統(tǒng)安全性和穩(wěn)定性。

　　（3）建立民營企業(yè)內(nèi)部審計人員上崗資格制度?？梢詤⒄諊H內(nèi)部審計師協(xié)會建立國際注冊內(nèi)部審計師制度的做法，在民營企業(yè)中進行嚴格的層層考試選拔，選擇高素質(zhì)的人員進行內(nèi)部審計工作。這樣，一方面有利于內(nèi)部審計人員素質(zhì)的提高，另一方面又加快了內(nèi)部審計工作的進行，促進內(nèi)審事業(yè)發(fā)展。

　　綜上所述，在當前民營企業(yè)快速發(fā)展的情況下，只有通過國家審計機關(guān)的指導和扶持，多渠道、多專業(yè)地選拔和補充既懂財會審計知識又懂計算機、建筑工程、經(jīng)濟和法律等方面的復合型內(nèi)部審計人員，提高內(nèi)部審計整體素質(zhì)，才能加強經(jīng)濟合同審計、內(nèi)控制度審計、資產(chǎn)重組審計、經(jīng)濟責任審計和績效審計，進一步降低民營企業(yè)的經(jīng)營風險，促使民營企業(yè)健康有序的發(fā)展。

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